現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)非增加1%來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：樊劍英日期：2012-09-20字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施已經(jīng)八個(gè)多月，納入試點(diǎn)范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠切身感受到稅改所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但是，也有部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員還糾結(jié)于原營(yíng)業(yè)稅5%稅率增長(zhǎng)到增值稅6%稅率稅負(fù)增加的問(wèn)題當(dāng)中。因此，筆者認(rèn)為，有必要在稅改中澄清這一模糊認(rèn)識(shí)?！　　盃I(yíng)改增”名義稅率增長(zhǎng)1%　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原按照5%營(yíng)業(yè)稅稅率納稅，稅改后改按6%增值稅稅率納稅，名義稅率增長(zhǎng)1%。但是名義稅率不等于稅改后企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)也會(huì)增長(zhǎng)1%，對(duì)于企業(yè)實(shí)際稅負(fù)共同發(fā)生作用的因素包括：價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變、流轉(zhuǎn)稅金及附加和所得稅的變化、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加、稅改收益的市場(chǎng)分配。　　“營(yíng)改增”由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅　　增值稅和營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額計(jì)算簡(jiǎn)便，直接用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率，便能得出當(dāng)期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額；增值稅為價(jià)外稅，需要價(jià)稅分離后計(jì)算應(yīng)交增值稅，即便試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，由于增值稅計(jì)價(jià)收入低于營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)收入的因素，稅改前后營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)差一定會(huì)小于名義稅率差1%?！　±?，上海木蘭英華稅務(wù)師事務(wù)所稅改前年收入為1000萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000×5%=50（萬(wàn)元），稅改后年收入不變，增值稅計(jì)價(jià)收入1000÷（1+6%）=943.39（萬(wàn)元），應(yīng)交增值稅943.49×6%=56.61（萬(wàn)元），實(shí)際稅率56.61÷1000=5.66%，名義稅率差為6%-5%=1%，實(shí)際稅率差為5.66%-5%=0.66%，顯然稅率差小于名義稅率差。假設(shè)該事務(wù)所稅改前后年經(jīng)營(yíng)收入不變，無(wú)其他因素存在，年稅收僅增長(zhǎng)6.61萬(wàn)元，而非名義稅率差計(jì)算的1000×（6%-5%）=10（萬(wàn)元）?！　×鬓D(zhuǎn)稅金及附加的增長(zhǎng)　　企業(yè)除正常繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅外，還需以此為基數(shù)，計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、河道維護(hù)管理費(fèi)等稅金及附加，隨著稅改前后流轉(zhuǎn)稅的變化，流轉(zhuǎn)稅金及附加也會(huì)呈同向變化，以上述案例為例，該事務(wù)所稅改前應(yīng)交城建稅50×7%=3.50（萬(wàn)元），應(yīng)交教育費(fèi)附加50×3%=1.50（萬(wàn)元），應(yīng)交地方教育附加50×2%=1（萬(wàn)元），應(yīng)交河道維護(hù)管理費(fèi)50×1%=0.50（萬(wàn)元）。稅改后應(yīng)交城建稅56.61×7%=3.96（萬(wàn)元），應(yīng)交教育費(fèi)附加56.61×3%=1.70（萬(wàn)元），應(yīng)交地方教育附加56.61×3%=1.13（萬(wàn)元），應(yīng)交河道維護(hù)管理費(fèi)56.61×1%=0.57（萬(wàn)元）。稅改前營(yíng)業(yè)稅金及附加為（3.50+1.50+1+0.50）=6.50（萬(wàn)元），稅改后增值稅金及附加為（3.96+1.70+1.13+0.57）=7.36（萬(wàn)元），稅改前后稅負(fù)增加7.36-6.50=0.86（萬(wàn)元）。包含流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)增加6.61+0.86=7.47（萬(wàn)元），仍然低于名義稅率差1%計(jì)算的新增稅額。　　企業(yè)所得稅的減少　　企業(yè)價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，計(jì)稅收入減少，以上例為例，稅改前后年經(jīng)營(yíng)收入不變，稅改前后所得稅差（1000-943.49）×25%=14.15（萬(wàn)元），稅改前后因?yàn)槠髽I(yè)所得稅因素稅負(fù)減少14.15萬(wàn)元?！　】傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的增加　　“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，仍以上例為例，假設(shè)稅改后該事務(wù)所可取得部分的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，金額約為收入的5%即50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額50÷（1+17%）×17%=7.26（萬(wàn)元），應(yīng)交增值稅相應(yīng)會(huì)減少7.26萬(wàn)元，相應(yīng)成本費(fèi)用減少7.26萬(wàn)元，企業(yè)所得稅增加7.26×25%=1.82（萬(wàn)元）。稅改后因?yàn)榭傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的因素，稅負(fù)減少7.26-1.82=5.44（萬(wàn)元）?！　《惛睦娴氖袌?chǎng)分配　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革并非影響一個(gè)企業(yè)乃至一個(gè)行業(yè)的稅負(fù)，結(jié)構(gòu)性減稅的特點(diǎn)是在增值稅鏈條中漸次發(fā)揮作用，非試點(diǎn)地區(qū)、非試點(diǎn)企業(yè)仍然可以享受到“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。以上例為例，稅改前，該事務(wù)所接受其服務(wù)的單位取得的1000萬(wàn)元服務(wù)費(fèi)發(fā)票直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除，稅改后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加56.61萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅減少56.61萬(wàn)元，成本計(jì)入1000-56.61=943.49（萬(wàn)元），減少56.61萬(wàn)元?？紤]企業(yè)所得稅的影響，稅改后仍可以減少稅負(fù)56.61-56.61×25%=42.45（萬(wàn)元）。因此，該事務(wù)所可以和接受其服務(wù)的企業(yè)協(xié)商談判，通過(guò)適當(dāng)提價(jià)，平衡稅改前后各自的稅負(fù)，共享稅改利益?！　〗Y(jié) 論　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人企業(yè)名義稅率增加了1%，但由于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的變化、流轉(zhuǎn)稅稅金及附加的變化、企業(yè)所得稅的變化、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加以及市場(chǎng)調(diào)節(jié)等因素綜合影響，稅改后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)際稅負(fù)一定小于1%，變化幅度每家企業(yè)的情況不一，但是，“營(yíng)改增”試點(diǎn)服務(wù)企業(yè)均應(yīng)認(rèn)識(shí)到，結(jié)構(gòu)性減稅的目的在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、收入的增長(zhǎng)，今后，將是企業(yè)發(fā)展的直接動(dòng)力。如果還糾結(jié)局限于稅率的名義增長(zhǎng)，則勢(shì)必錯(cuò)過(guò)當(dāng)前良好的發(fā)展機(jī)遇。