<原創(chuàng)>“甲供料”誰納稅？

“甲供料”誰納稅？ 來源：中國稅網(wǎng) 作者：邢國平 日期：2013-01-16 字號[ 大 中 小 ] 　　“甲供料”是指甲方（建設單位）無償?shù)貙⒐こ滩牧匣蛑饕牧希òㄔO備，下同）轉交給乙方（施工單位），由乙方按照合同要求為甲方建造固定資產(chǎn)項目的一種管理方式，被業(yè)內(nèi)稱之為“甲供料”，如房產(chǎn)開發(fā)、橋梁及道路修建、廠房和尾礦庫建設等，“甲供料”的目的是為了保證工程質量和降低工程成本?！　　凹坠┝稀庇捎谏婕安牧系臒o償轉移，故在納稅上產(chǎn)生了爭議：有的說甲方繳納增值稅；有的說甲方繳納營業(yè)稅；有的說乙方繳納營業(yè)稅；還有的說甲方代扣營業(yè)稅；等等。但筆者認為甲方將工程材料轉交給乙方的前提是委托乙方為自己建造固定資產(chǎn)，轉交的材料已經(jīng)記入到“在建工程”賬戶，因此，甲方對提供的自產(chǎn)或者委托加工的材料應當繳納增值稅，乙方在申報繳納建筑業(yè)營業(yè)稅時應當將甲方提供的材料按市價計入計稅營業(yè)額，依據(jù)如下：　　1、甲方提供自產(chǎn)或委托加工材料繳納增值稅的依據(jù)。　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號，簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利應當視同銷售貨物繳納增值稅。　　納稅人委托建造的房屋、橋梁、道路、尾礦庫均屬于增值稅非應稅項目，有的房屋、橋梁、道路也可能屬于集體福利項目，因此，甲方向乙方提供的自產(chǎn)或委托加工的材料應當按照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的方法確定確定銷售額計算繳納增值稅。至于甲方提供的外購材料，營業(yè)稅納稅人不繳納增值稅，增值稅一般納稅人應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號，簡稱《增值稅暫行條例》）第十條規(guī)定作進項稅額轉出處理，不計算繳納增值稅。但不論是提供的自產(chǎn)材料還是委托加工材料或者外購材料，增值稅納稅人為生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的廠房安裝生產(chǎn)設備提供的材料除外。　　例如：某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）投資新建一條生產(chǎn)線，與施工單位簽訂建造合同明確：工程勞務費用1200萬元，輔助材料費用800萬元，除此之外的磁選設備、鋼筋、水泥的主要設備和材料由甲方自制或外購后交施工單位使用，工程完工時，該企業(yè)購進磁選設備2200萬元，支付進項稅374萬元，購進水泥和鋼材1600萬元，支付進項稅272萬元，自制設備耗用材料498萬元（無市場價格），支付電力和人工費用2萬元，全部進項稅已申報抵扣，則該企業(yè)對水泥和鋼材應轉出進項稅272萬元，對自制設備應按組成計稅價格（組成計稅價格成本利潤率為10%）計提銷項稅額（498＋2）×（1＋10%）×17%＝93.5（萬元），對磁選機因屬于用于應稅項目，既不做進項稅額轉出，也不視同銷售計提增值稅銷項稅額?！　?、甲方提供外購材料不繳納增值稅的依據(jù)?！　　对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第三條規(guī)定，條例*9條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權；所稱提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），是指有償提供加工、修理修配勞務；所稱有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。甲方將外購材料交與乙方用于在建工程，材料的所有權沒有發(fā)生轉移，轉移過程中甲方也沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，因此，此種行為不屬于銷售貨物，不需繳納增值稅?！　?、乙方將甲方提供的材料按市價記入營業(yè)額繳納營業(yè)稅的依據(jù)?！　“凑铡吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號，簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細則》）第七條、第十六條規(guī)定，除提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物以及財政部、國家稅務總局另有規(guī)定者外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。因此，乙方在確定繳納營業(yè)稅的計稅營業(yè)額時除特別規(guī)定外，應當將甲方提供材料的價款計算在內(nèi)，而不能只是勞務費用和自行墊付的輔助材料的價款，其價格的確定方法為：自制和委托加工的材料按甲方視同銷售的價格確定，外購材料按甲方外購材料的成本加上合理的運雜費、保險費等確定。例如，上例的鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)新建生產(chǎn)線工程，乙方營業(yè)稅的計稅營業(yè)額應當為〔1200＋800＋（1600＋272）＋（498＋2）×（1＋10%）〕＝4422（萬元），而不只是1200＋800＝2000（萬元）?！　〉牵凑铡吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務院令2010年第587號）第十九條、第二十一條以及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）第二十六條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票（特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票），并且規(guī)定未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務的一律不準開具發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。因此，在實行“甲供料”的情況下，乙方?jīng)]有向甲方支付其撥付材料的款項，只能就取得的勞務收入和墊付的輔助料向甲方開具發(fā)票。但如果甲方所供材料屬于替乙方采購材料，發(fā)票是開給乙方的，材料驗收合格后由乙方付款，甲方不作任何賬務處理，工程完工后，乙方向甲方收取包括代購材料在內(nèi)的全部工程價款，乙方則應按包括代購材料在內(nèi)的全部工程價款向甲方開具發(fā)票?！　?、甲方不代扣營業(yè)稅的依據(jù)?！　≡谠吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國國務院令1993年第136號）及其實施細則實施過程中，《財政部國家稅務總局關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕第177號）明確，納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應稅勞務或者納稅人在勞務發(fā)生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記時，無論工程是否實行分包，稅務機關均可以將建設單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務人。但是，新的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國國務院令2008年第540號，簡稱《營業(yè)稅暫行條例實》）及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》頒布后，《財政部國家稅務總局關于公布廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅〔2009〕第61 號）明確財稅〔2006〕第177號文件從2009年1月1日起停止執(zhí)行，因此，目前甲方不再有對建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務了?！　?、甲方不繳納營業(yè)稅的依據(jù)?！　“凑招碌摹稜I業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。甲方將外購材料交給乙方用于自己的在建工程，材料的所有權沒有發(fā)生轉移，也沒提供營業(yè)稅應稅行為，因此，此種轉移材料的行為不繳納營業(yè)稅。 稅收，是國民經(jīng)濟最為重要的調節(jié)器，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財務人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務管理能力，加入稅務經(jīng)理專修班，掌握稅務實務、稅務籌劃、稅務稽查、稅務行政復議，拓寬稅務處理軟技能，成為優(yōu)秀的財會人。