<[*{7}*]>企業(yè)異地施工須在項(xiàng)目所在地領(lǐng)購(gòu)發(fā)票

企業(yè)異地施工須在項(xiàng)目所在地領(lǐng)購(gòu)發(fā)票 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：梁影 日期：2013-01-17 字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　甲房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）開發(fā)的某花園小區(qū)項(xiàng)目于今年3月銷售完畢，并已向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)土地增值稅清算。稅務(wù)人員在對(duì)該項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)成本-前期工程費(fèi)的審核中，通過(guò)調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)，甲公司取得的記賬憑據(jù)為省外某基礎(chǔ)工程公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）開具的建筑安裝發(fā)票，發(fā)票開具金額50萬(wàn)元，內(nèi)容為樁基工程款。丙公司系機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的自開票納稅人。稅務(wù)人員指出，此項(xiàng)成本在計(jì)算土地增值稅時(shí)不予扣除，并要求甲公司重新填報(bào)土地增值稅清算申報(bào)表。甲公司財(cái)務(wù)人員表示不解，其取得的丙公司開具的建筑安裝發(fā)票，為何不予抵扣？在企業(yè)所得稅匯算清繳中，此項(xiàng)成本能否作為計(jì)稅成本在稅前扣除？　　解答上述問(wèn)題需要從稅收征管法實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)登記管理辦法、發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定及營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的處理方面進(jìn)行分析確定?；▓@小區(qū)項(xiàng)目樁基工程的施工方丙公司應(yīng)根據(jù)不同情形向勞務(wù)發(fā)生地即花園小區(qū)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票開具或申請(qǐng)代開發(fā)票，而不能使用其機(jī)構(gòu)所在地的發(fā)票，這涉及的是稅收管轄權(quán)的問(wèn)題，因而，甲公司取得的建安發(fā)票并不是“合法有效票據(jù)”?！　《愂展茌牂?quán)方面　　稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。這里的180天，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）關(guān)于納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理問(wèn)題的條款解釋，應(yīng)當(dāng)是以納稅人在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕128號(hào)）第三條規(guī)定， 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)在建筑業(yè)工程合同簽訂并領(lǐng)取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，持營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證件副本、建筑業(yè)工程項(xiàng)目施工許可證等有關(guān)資料向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記。納稅人提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時(shí)按照上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記?！　∫虼?，從事建筑勞務(wù)的納稅人，無(wú)論是從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)還是長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，均應(yīng)向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記或稅務(wù)登記，接受營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理?！　〗ㄖ髽I(yè)從事建筑勞務(wù)如何開具發(fā)票　　（一）臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人如何取得發(fā)票　　發(fā)票管理辦法第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票?！　。ǘ┡R時(shí)到外省從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人如何開具發(fā)票　　發(fā)票管理辦法第十七條規(guī)定， 臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。臨時(shí)在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定?！　?yīng)該說(shuō)，發(fā)票管理辦法第十六條、第十七條的規(guī)定，體現(xiàn)了這樣一條原則，就是納稅人無(wú)論是從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)還是到外省市從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)，均應(yīng)接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理要求，自行開具或代開經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售或管理的發(fā)票。　　國(guó)稅發(fā)〔2006〕128號(hào)文件第九條規(guī)定，建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。具體而言，符合自開票納稅人，可以在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票，代開票納稅人，由其應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票。　　本例中，雖然丙公司是機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的自開票納稅人，但其提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)接受應(yīng)稅勞務(wù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，并根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕128號(hào)文件規(guī)定，在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人和代開票納稅人?！　∫虼耍纠?，丙公司進(jìn)行甲公司花園小區(qū)項(xiàng)目樁基工程施工，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地即花園小區(qū)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并使用勞務(wù)發(fā)生地的發(fā)票，因此只有使用勞務(wù)發(fā)生地的發(fā)票才能算合法有效憑證。丙公司開具的其機(jī)構(gòu)所在地的建筑安裝發(fā)票，屬于跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票，違反了發(fā)票管理辦法第二十五條*9款的規(guī)定，即除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收的行政處罰?！　耐恋卦鲋刀惪鄢?xiàng)目要求看，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）第二十五條第五款規(guī)定，在土地增值稅清算中，建筑安裝發(fā)票必須在項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。從企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目要求看，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知 》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào) ）第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本。因此 ，在土地增值稅清算或企業(yè)所得稅稅前扣除中非項(xiàng)目所在地開具的建筑安裝發(fā)票不允許計(jì)入所屬扣除項(xiàng)目。　　建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅機(jī)構(gòu)所在地與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的特別規(guī)定　　（一）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　。ǘ稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！　∵@里，關(guān)于機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款問(wèn)題，只有同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，才可以由機(jī)構(gòu)所在地或者居住所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。即，雖然納稅人自應(yīng)申報(bào)納稅之月（含當(dāng)月）起6個(gè)月內(nèi)沒有申報(bào)納稅的，但如果勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)前發(fā)現(xiàn)納稅人沒有申報(bào)，出于保證稅款不流失考慮，也可以補(bǔ)征稅款，并代開發(fā)票由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅前扣除，否則即使機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征了稅款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也不得對(duì)此建筑成本進(jìn)行稅前扣除。這里的稅前扣除包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。 稅收，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人。