<[*{7}*]>年初發(fā)上年末工資 所得稅該如何處理

年初發(fā)上年末工資 所得稅該如何處理 來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng) 作者：孫慶斌 潘洪新 日期：2013-01-15 字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　案例一：某企業(yè)對(duì)員工實(shí)行績(jī)效考核，2010年每月從每個(gè)員工工資中扣除500元，年底對(duì)員工全年工作情況進(jìn)行考評(píng)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果，在次年即2011年3月、4月一次性全額或部分發(fā)放給員工（考評(píng)有扣減事項(xiàng)的，部分發(fā)放），但每月500元的績(jī)效考核工資已全額在2011年逐月計(jì)提，進(jìn)入成本費(fèi)用。　　案例二：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，某企業(yè)研究決定，在2010年12月為員工發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)，會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)提的賬務(wù)處理為：借記“生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，由于企業(yè)資金較為緊張，當(dāng)月未發(fā)放，在次年2011年2月，企業(yè)才發(fā)放了這筆獎(jiǎng)金。　　企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提了工資、薪金，但沒(méi)有按權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)放，類似的例子企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到。當(dāng)計(jì)提與發(fā)放不在同一年度或同一月份時(shí)，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅應(yīng)如何處理呢？　　企業(yè)所得稅：應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條所稱的合理工資、薪金，指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。符合此項(xiàng)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)予以扣除?！　「鶕?jù)以上規(guī)定，工資、薪金的企業(yè)所得稅稅前扣除，核心的是要符合兩個(gè)基本要求，即一要合理，二要實(shí)際發(fā)放。不合理的不允許扣除，合理但未實(shí)際發(fā)放的依舊不能扣除。從強(qiáng)調(diào)“實(shí)際發(fā)放”這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，工資、薪金的稅前扣除，遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，而不是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，因此，每個(gè)納稅年度內(nèi)，不管工資、薪金按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)屬哪個(gè)年度，只要實(shí)際發(fā)放且符合稅法“合理”的要求，就可以在實(shí)際發(fā)放年度進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，在上一年度已提取的工資、薪金，由于未實(shí)際發(fā)放，就不能在上一年度扣除，已提取但尚未發(fā)放部分，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于企業(yè)所得稅是按年計(jì)算所以，稅前扣除只需考慮全年實(shí)際發(fā)放且合理的工資、薪金部分，其他已計(jì)提未發(fā)放部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。　　本文開頭的兩個(gè)例子中，案例一，第二年（2011年）發(fā)放的上年度績(jī)效工資、獎(jiǎng)金只能在第二年（2011年）企業(yè)所得稅前扣除，并在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額（假定2011年其余工資、薪金的計(jì)提與發(fā)放均在當(dāng)年完成且合理）。案例二，*9年（2010年）已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的績(jī)效工資、年終獎(jiǎng)，應(yīng)在*9年（2010年）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額（假定2010年其余工資薪金的計(jì)提與發(fā)放均在當(dāng)年完成且合理）?！　⌒枰f(shuō)明的是，考慮到合理工資、薪金的計(jì)提與發(fā)放往往只是一個(gè)時(shí)間較短的暫時(shí)性差異，所以，一些地區(qū)對(duì)這一問(wèn)題以匯算清繳政策問(wèn)答的形式做了“從寬”的規(guī)定。比如浙江、江蘇、河北、福建、青島等省市明確，如果企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的工資在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前（即次年5月31日前）實(shí)際發(fā)放的，可以在計(jì)提當(dāng)年計(jì)算扣除。因此，在這些省市，本文開頭兩個(gè)例子的企業(yè)所得稅處理就有所不同：2010年計(jì)提，但在2011年2月、3月發(fā)放的一次性年終獎(jiǎng)、績(jī)效考核工資，可以在2010年稅前扣除，無(wú)需作納稅調(diào)整。如果上述一次性年終獎(jiǎng)、績(jī)效考核工資在2011年5月31日后實(shí)際發(fā)放，那么將不允許稅前扣除，需要作納稅調(diào)整?！　〔贿^(guò)，這些從寬的規(guī)定可能會(huì)增加稅務(wù)稽查的工作量。調(diào)閱被查單位的賬簿資料，要受到《檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》的限制，如檢查人員對(duì)某企業(yè)2010年、2011年兩個(gè)年度納稅情況進(jìn)行檢查，一般情況下，只能調(diào)閱被查單位2010年1月1日～2011年12月31日時(shí)間段的賬簿資料，由于2012年不是被查年度，檢查人員看不到2012年賬簿資料，被查單位必須主動(dòng)提交2012年相關(guān)賬簿資料，說(shuō)明2011年計(jì)提、2012年才發(fā)放的工資、薪金實(shí)際賬務(wù)處理情況，檢查人員才能審核確定是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整，僅審閱2011年賬簿資料是無(wú)法確定的。　　同樣，如果檢查人員對(duì)某單位2012年企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查，受《檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》的限制，檢查人員同樣看不到2011年被查單位的賬簿資料。如果被查單位2011年計(jì)提、在2012年5月31日前才發(fā)放的工資、薪金已經(jīng)按上述省市的規(guī)定，在2011年進(jìn)行了扣除，而該單位又在2012年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，再次按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條作為當(dāng)期（2012年）實(shí)際發(fā)放的工資、薪金進(jìn)行重復(fù)扣除，檢查人員若不延伸檢查2011年企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿，則很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。而且這一行為已經(jīng)超出《檢查通知書》要求的范圍，需要變更《檢查通知書》后方可進(jìn)行?！　€(gè)人所得稅：企業(yè)應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)，合并員工當(dāng)月工資、薪金所得，履行代扣代繳義務(wù)　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。　　上述規(guī)定表明，支付工資、薪金的企業(yè)為扣繳義務(wù)人，履行扣繳義務(wù)的時(shí)間是在支付工資、薪金時(shí)（不考慮特定行業(yè)）。因此，不論當(dāng)月企業(yè)支付給員工的工資、薪金所得，按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)屬哪個(gè)年度、或哪個(gè)月份，只要當(dāng)月支付，就應(yīng)與其他當(dāng)月實(shí)際發(fā)放的工資、薪金合并計(jì)算個(gè)人所得稅，并在支付所得時(shí)代扣代繳。從某種角度上來(lái)說(shuō)，個(gè)稅的扣繳，遵循的也是“收付實(shí)現(xiàn)制”，即實(shí)際支付所得時(shí)代扣?！　”疚拈_頭兩個(gè)例子的個(gè)人所得稅處理應(yīng)為：企業(yè)在實(shí)際發(fā)放、支付績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)時(shí)，合并員工當(dāng)月工資或按一次性年終獎(jiǎng)（每年只能用一次）計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅，在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。需要注意的是，案例一中，2010年每月每名員工個(gè)人工資、薪金所得，不應(yīng)包括未發(fā)放的500元績(jī)效考核工資，不能把未支付部分合并到員工當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅?！　∑髽I(yè)預(yù)支工資給員工是一種特殊情況，這種情況下是否需要代扣個(gè)稅呢？由于員工在收到這筆所謂的預(yù)支工資時(shí)，并未向企業(yè)提供勞務(wù)，所以，預(yù)支工資實(shí)質(zhì)上是借款，既然是借款，企業(yè)在預(yù)支時(shí)自然不負(fù)有個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)。但是，到月底，員工提供完勞務(wù)結(jié)算工資時(shí)，企業(yè)要按實(shí)際應(yīng)支付給員工的工資、薪金，計(jì)算應(yīng)扣個(gè)人所得稅并履行扣繳義務(wù)。如某企業(yè)新入職某員工，2012年某月*9天報(bào)到，企業(yè)預(yù)支工資4000元，在支付時(shí)，員工打欠條，企業(yè)無(wú)需履行扣繳義務(wù)，到月底，企業(yè)經(jīng)過(guò)核算，應(yīng)支付給該員工工資5000元，在發(fā)放時(shí)，財(cái)務(wù)收回員工的欠條，扣除個(gè)人應(yīng)繳付的“五險(xiǎn)一金”500元，再扣除應(yīng)代扣的個(gè)稅300元，實(shí)際應(yīng)再支付給員工工資200元，代扣的個(gè)人所得稅應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 稅收，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人。