<[*{7}*]>出資不足，借款利息支出不能稅前扣除

出資不足，借款利息支出不能稅前扣除 來源：中國稅網(wǎng) 作者：李鵬洲 李春紅 日期：2013-01-18 字號[ 大 中 小 ] 　　在對外投資中，投資一方可能因種種原因而導(dǎo)致出資未到位。那么，被投資一方可能會向外借款以彌補資金不足，那么借款所發(fā)生的利息在稅務(wù)上該如何處理呢？　　關(guān)于企業(yè)由于投資未到位而發(fā)生的利息扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期間，每一計算期間內(nèi)不得扣除的借款利息應(yīng)按照期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算。公式為：企業(yè)每個期間不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。　　例如，A公司與B公司合同約定，B公司向A公司注入資金2000萬元，分兩次投資：2011年3月31日前投資1200萬元，6月30日前剩余的800萬元到位。按照合同規(guī)定，到3月底已到位資金1200萬元。但B公司隨即資金出現(xiàn)問題，還有800萬元當(dāng)年無法到位，初步預(yù)計2012年3月31日才能完全到位。于是，A公司于4月1日向C企業(yè)外借款500萬元（期限1年），年利率8%，7月1日向商業(yè)銀行借款500萬元（期限1年），年利率7%.2011年1月1日至12月31日A公司向C企業(yè)和銀行發(fā)生借款利息500×8%÷12×9+500×7%÷12×6=47.5（萬元）。那么，2011年期間不得扣除利息=47.5×（2000-1200）÷1000=38（萬元）。因此，A公司2011年1月1日至12月31日期間實際支付利息為47.5萬元，不得扣除的利息為38萬元。如果B公司剩余800萬元在2012年3月31日到位，則A公司在計算2012年所得稅時，其2012年1月~6月支付利息500×8%÷12×3+500×7%÷12×6=10+17.5=27.5（萬元）。其中，2012年1月1日至3月31日支付利息為500×8%÷12×3+500×7%÷12×3=10+8.75=18.75（萬元），有（10+17.5÷2）×（2000-1200）÷1000=15（萬元）利息不得扣除。而3月31日剩余的800萬元投資全部到位后，其4月1日至6月30日支付的17.5÷2=8.75（萬元）銀行利息可以扣除。 稅收，是國民經(jīng)濟最為重要的調(diào)節(jié)器，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅收法律愈發(fā)繁雜，稅收調(diào)整愈發(fā)頻繁，作為企業(yè)財務(wù)人員，掌握著企業(yè)的稅收命脈，迫切需要綜合的稅務(wù)管理能力，加入稅務(wù)經(jīng)理專修班，掌握稅務(wù)實務(wù)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政復(fù)議，拓寬稅務(wù)處理軟技能，成為優(yōu)秀的財會人。