企業(yè)重組形式不同 流轉(zhuǎn)稅處理方法各異（下）來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：王冬生日期：2013-01-22字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　資產(chǎn)收購(gòu)的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題　　資產(chǎn)收購(gòu)的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題取決于收購(gòu)資產(chǎn)的類別和購(gòu)買方的支付手段。　　甲公司將其貨物和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，涉及的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題如下：　　1.出讓方——甲公司　　如果銷售的是貨物，則應(yīng)征收增值稅，如果轉(zhuǎn)讓的是不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。　　2.受讓方——乙公司　　如果乙公司用現(xiàn)金支付購(gòu)買資產(chǎn)，沒(méi)有增值稅或營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。如果乙公司用貨物或不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付，則有相應(yīng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)?！　∑髽I(yè)合并的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題　　財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件對(duì)合并的規(guī)定是：一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并?！　「鶕?jù)公司法，公司合并可以采取吸收合并或者新設(shè)合并。一個(gè)公司吸收其他公司為吸收合并，被吸收的公司解散。兩個(gè)以上公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司為新設(shè)合并，合并各方解散。公司合并時(shí)，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼?！　「鶕?jù)公司登記管理?xiàng)l例和稅務(wù)登記管理辦法，公司因合并解散，需辦理注銷登記。在工商登記注銷前，先辦理注銷稅務(wù)登記?！　。ㄒ唬┪蘸喜⒌牧鬓D(zhuǎn)稅問(wèn)題　　假設(shè)甲公司合并乙公司，乙公司的存貨、設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等都變更到甲公司名下，甲公司給乙公司的股東丙公司支付對(duì)價(jià)的形式可能是：本公司股權(quán)、現(xiàn)金或非現(xiàn)金。　　企業(yè)之間的合并，支付對(duì)價(jià)的是合并企業(yè)，取得對(duì)價(jià)的是被合并企業(yè)的股東。甲公司合并乙公司，相當(dāng)于甲公司自丙公司購(gòu)買其持有的乙公司的股權(quán)，然后又將乙公司注銷的過(guò)程。　　1.甲公司　　甲公司給乙公司的股東支付對(duì)價(jià)，如果用增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)支付，則應(yīng)計(jì)算征收增值稅；如果是用不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)支付，相當(dāng)于以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買股權(quán)，應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。如果用本企業(yè)股權(quán)支付，實(shí)際是丙公司將其持有的乙公司股權(quán)向甲公司出資，甲公司是被投資企業(yè)，沒(méi)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題?！　?.乙公司　　乙公司的存貨、設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)等轉(zhuǎn)到甲公司名下，是乙公司被注銷的結(jié)果，不是乙公司將其轉(zhuǎn)讓給甲公司。乙公司在被注銷前，沒(méi)有向甲公司銷售貨物或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的行為，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)到乙公司名下時(shí)，乙公司已不存在了。因此，乙公司不會(huì)因?yàn)楸蛔N而產(chǎn)生增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)?！　?.丙公司　　丙公司取得非股權(quán)對(duì)價(jià)，相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司股權(quán)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的范圍。如果取得股權(quán)對(duì)價(jià)，則相當(dāng)于將其持有的乙公司股權(quán)對(duì)甲公司出資，以股權(quán)出資，沒(méi)有增值稅的納稅義務(wù)，也沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)?！　。ǘ┬略O(shè)合并的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題　　假設(shè)C公司和D公司合并，各自解散，形成一個(gè)新的E公司。C公司和D公司的股東分別是A公司和B公司，合并后，A公司和B公司成為E公司的股東，或者A公司成為E公司的股東，B公司不再是E公司股東，但是取得A公司支付的現(xiàn)金對(duì)價(jià)或其他非股權(quán)對(duì)價(jià)?！　∮捎诤喜⒑螅珻公司和D公司名下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到E公司名下，重組過(guò)程當(dāng)事各方的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)如何判定呢？　　1.C公司　　在整個(gè)重組過(guò)程中，C公司在被注銷前，沒(méi)有銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售貨物的行為，沒(méi)有增值稅納稅義務(wù)。也沒(méi)有銷售或視同銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行為，沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。　　2.D公司　　與C公司一樣，沒(méi)有因被注銷而產(chǎn)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)?！　?.E公司　　E公司是重組后新成立的公司，沒(méi)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)?！　?.A公司　　重組前，A公司是C公司的股東，重組后，是E公司的股東。整個(gè)重組過(guò)程相當(dāng)于C公司解散，其所屬財(cái)產(chǎn)先轉(zhuǎn)到其股東A公司，然后，A公司又將相關(guān)貨物投資到E公司，在用貨物投資的過(guò)程中，有視同銷售的問(wèn)題，應(yīng)征收增值稅。　　其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題?！　≈亟M后，如果B公司不再是E公司的股權(quán)，則相當(dāng)于A公司購(gòu)買B公司持有的D公司股權(quán)，然后將D公司解散，再將其貨物或不動(dòng)產(chǎn)投資到E公司，其中涉及的增值稅和營(yíng)業(yè)稅與*9款相同?！　公司在購(gòu)買B公司股權(quán)時(shí)，如果用貨物或不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)作為支付對(duì)價(jià)，則有相應(yīng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)?！　?.B公司　　如果B公司在重組后，成為E公司的股東，則與A公司相同。如果存在貨物投資的問(wèn)題，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，涉及的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)?！　∪绻鸅公司在重組后，不是E公司的股東，而是將其持有的C公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒(méi)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)?！　∑髽I(yè)分立的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題　　假設(shè)甲公司是乙公司的股東，自乙公司中分出一丙公司，乙公司和丙公司并存，甲公司也是丙公司的股東，這種分立稱為存續(xù)分立。如果是乙公司注銷，分別成立丙公司和丁公司，甲公司是其共同的股東，這種分立稱為新設(shè)分立?！　「鶕?jù)公司法，公司分立，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。公司分立，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上公告。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任，但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外?！　。ㄒ唬┐胬m(xù)分立的流轉(zhuǎn)稅　　分立后，乙公司的部分貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等可能轉(zhuǎn)到丙公司。由于甲公司是丙公司的股東，整個(gè)過(guò)程可以還原為乙公司將相關(guān)貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)到甲公司，甲公司又將其投資到丙公司。　　1.乙公司的流轉(zhuǎn)稅　　如果甲公司和乙公司都是獨(dú)立的法人，屬于乙公司所有的財(cái)產(chǎn)如何轉(zhuǎn)到甲公司名下呢？有四種途徑：銷售、投資、分配股息、贈(zèng)送?！　★@然不是銷售和投資。分配股息受企業(yè)利潤(rùn)等一些因素的限制，如果沒(méi)有利潤(rùn)或利潤(rùn)很少，何來(lái)分配股息？所以，*5的可能就是贈(zèng)送。如果被認(rèn)定為贈(zèng)送，會(huì)被進(jìn)一步認(rèn)定為視同銷售，則涉及的貨物，要繳納增值稅，不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)要繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件對(duì)分立的一般稅務(wù)處理規(guī)定，被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，實(shí)際就是視同銷售了?！　?.甲公司的流轉(zhuǎn)稅　　分立后，甲公司持有丙公司的股權(quán)，相當(dāng)于甲公司用財(cái)產(chǎn)出資。如果是貨物出資，被視同銷售，征收增值稅；如果是無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出資，則沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅額問(wèn)題?！　?.丙公司的流轉(zhuǎn)稅　　丙公司作為重組成立的企業(yè)，沒(méi)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題?！　。ǘ┬略O(shè)分立的流轉(zhuǎn)稅　　1.乙公司的流轉(zhuǎn)稅　　由于乙公司被注銷，盡管乙公司的財(cái)產(chǎn)最后被歸屬到丙公司和丁公司，但是，乙公司存續(xù)時(shí)，沒(méi)有銷售貨物，也沒(méi)有轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，因此，沒(méi)有增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。　　2.甲公司的流轉(zhuǎn)稅　　整個(gè)重組過(guò)程實(shí)際是乙公司注銷，甲公司投資成立丙公司和丁公司的過(guò)程。甲公司用自乙公司取得的財(cái)產(chǎn)投資成立丙公司和丁公司，投資過(guò)程中涉及的貨物，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，但即使涉及不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，也沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)?！　?.丙公司和丁公司的流轉(zhuǎn)稅　　兩公司作為重組成立的公司，沒(méi)有因重組產(chǎn)生的增值稅和營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)?！　∽髡邌挝唬褐袇R稅務(wù)師事務(wù)所有限公司