企業(yè)以前年度應(yīng)扣未扣項(xiàng)目該如何處理來源：中國稅網(wǎng)作者：王海濤日期：2013-01-29字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，以前年度應(yīng)扣未扣項(xiàng)目該如何處理是企業(yè)面臨的難題。筆者梳理了有關(guān)政策，供讀者參考。　　劃分應(yīng)扣未扣項(xiàng)目很關(guān)鍵　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以前年度應(yīng)扣未扣的項(xiàng)目可分為兩大類。一類是以前年度應(yīng)扣未扣的資產(chǎn)損失，其處理依據(jù)是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）。另一類是以前年度應(yīng)扣未扣的非資產(chǎn)損失，其處理依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告）?！　∑髽I(yè)以前年度應(yīng)扣未扣項(xiàng)目在涉稅處理方面，資產(chǎn)損失類和非資產(chǎn)損失類既有區(qū)別又有聯(lián)系。征納雙方在稅務(wù)處理時(shí)，一定要分清對(duì)象，依照各自不同的規(guī)定辦理。　　應(yīng)扣未扣的資產(chǎn)損失申報(bào)扣除從嚴(yán)　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并作專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中對(duì)于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失和政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失等，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失的，應(yīng)在申報(bào)年度扣除?！　?duì)于應(yīng)扣未扣的資產(chǎn)損失，可歸納為以下四個(gè)處理要點(diǎn)：*9，對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣的實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則允許在5年內(nèi)補(bǔ)扣，特殊情況經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，追補(bǔ)期限可超過5年。第二，對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣的損失，在補(bǔ)扣時(shí)必須履行專項(xiàng)申報(bào)手續(xù)，即企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。第三，對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣的法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除，應(yīng)按未來適用法扣除，而不應(yīng)該追溯調(diào)整。比如，在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，某企業(yè)發(fā)現(xiàn)2011年有逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)扣未扣。根據(jù)稅法規(guī)定，該筆資產(chǎn)損失應(yīng)屬于法定資產(chǎn)損失，對(duì)于這筆資產(chǎn)損失應(yīng)在2012年度申報(bào)扣除，而不能追溯到2011年申報(bào)扣除。第四，企業(yè)由于以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除，造成多繳企業(yè)所得稅稅款的，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。　　比如，甲企業(yè)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年符合條件的實(shí)際資產(chǎn)損失100萬元應(yīng)扣未扣，而甲企業(yè)2011年申報(bào)應(yīng)納稅所得額為30萬元，繳納企業(yè)所得稅7.5萬元；2012年申報(bào)應(yīng)納稅所得額10萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.5萬元。這樣，甲企業(yè)在2012年所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)應(yīng)扣未扣的資產(chǎn)損失確認(rèn)后，通過計(jì)算2011年多繳企業(yè)所得稅7.5萬元。對(duì)于2011年多繳的企業(yè)所得稅7.5萬元，只能用2012年實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅2.5萬元抵補(bǔ)，抵補(bǔ)后余額5萬元，無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)，直到抵完為止，但不能申請(qǐng)退稅?！　?yīng)扣未扣的非資產(chǎn)損失申報(bào)扣除可放寬　　按照國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第六條的規(guī)定，對(duì)于非資產(chǎn)損失類的應(yīng)扣未扣項(xiàng)目，在所得稅處理時(shí)，可按以下程序辦理：*9，對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣的非資產(chǎn)損失類項(xiàng)目，企業(yè)首先要作出專項(xiàng)申報(bào)及說明，即企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。第二，以前年度應(yīng)扣未扣的扣除項(xiàng)目，仍按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。第三，企業(yè)以前年度應(yīng)扣未扣的非資產(chǎn)損失類項(xiàng)目，在追補(bǔ)計(jì)算扣除過程中，如果出現(xiàn)多繳企業(yè)所得稅的現(xiàn)象，既可申請(qǐng)退稅，又可申請(qǐng)遞延抵扣?！　”热?，乙企業(yè)在2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，2011年用于辦公的房屋應(yīng)扣未扣固定資產(chǎn)折舊100萬元，而乙企業(yè)2011年申報(bào)應(yīng)納稅所得額30萬元，繳納企業(yè)所得稅7.5萬元；2012年申報(bào)應(yīng)納稅所得額為10萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為2.5萬元。這樣，乙企業(yè)在2012年所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)以前年度應(yīng)扣未扣項(xiàng)目確認(rèn)后，通過計(jì)算2011年多繳納企業(yè)所得稅7.5萬元。對(duì)于這7.5萬元的企業(yè)所得稅既可向稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅，又可向稅務(wù)部門申請(qǐng)以后年度遞延抵扣。如果企業(yè)自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，可依據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求加算銀行同期存款利息?！　囊陨弦?guī)定可以看出，對(duì)于企業(yè)以前年度應(yīng)扣未扣的項(xiàng)目，資產(chǎn)損失類和非資產(chǎn)損失類既有區(qū)別又有聯(lián)系。其共同點(diǎn)是：在以前年度應(yīng)扣未扣涉稅處理時(shí)，都需要履行專項(xiàng)申報(bào)扣除手續(xù)；同時(shí)，實(shí)際資產(chǎn)損失和非資產(chǎn)損失追補(bǔ)扣除期限一般為5年；另外，應(yīng)扣未扣的項(xiàng)目都可以用以后年度所得遞延抵扣。其不同點(diǎn)是：對(duì)于法定資產(chǎn)損失不可以追補(bǔ)以前年度扣除，但對(duì)于非資產(chǎn)損失類項(xiàng)目可以追補(bǔ)5年期限扣除；同時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)損失類應(yīng)扣未扣項(xiàng)目，由于補(bǔ)扣造成企業(yè)多繳稅款時(shí)，只能遞延抵扣，但不能申請(qǐng)退稅，但對(duì)于非資產(chǎn)損失類應(yīng)扣未扣項(xiàng)目，由于補(bǔ)扣造成企業(yè)多繳稅款時(shí)，既可申請(qǐng)退稅，又可遞延抵扣；另外，對(duì)于非資產(chǎn)損失類應(yīng)扣未扣項(xiàng)目，企業(yè)在3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，在退稅時(shí)還可以享受加算銀行同期存款利息待遇。顯然，對(duì)于非資產(chǎn)損失類的應(yīng)扣未扣項(xiàng)目，在涉稅處理時(shí)政策比較寬松。