企業(yè)所得稅匯算清繳：關(guān)注納稅調(diào)增項(xiàng)目的稅務(wù)處理來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)作者：梁仁瓊 楊海麟 廖永紅日期：2013-02-07字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　稅法規(guī)定納稅人應(yīng)在年度終了后5個(gè)月內(nèi)作企業(yè)所得稅匯算清繳。在匯繳過(guò)程中，要特別關(guān)注收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)損失等項(xiàng)目的核算，該調(diào)增的要及時(shí)調(diào)增，以減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！　∈杖腠?xiàng)目的調(diào)增　　匯算清繳時(shí)，對(duì)收入的確認(rèn)應(yīng)掌握一條原則，即稅法未明確規(guī)定的不征稅收入、免稅收入或者其他稅收優(yōu)惠，均應(yīng)作為應(yīng)稅收入，計(jì)算企業(yè)所得稅，同時(shí)還應(yīng)掌握哪些屬于不征稅收入，哪些屬于免稅收入，哪些在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法要視同銷(xiāo)售收入等。例如，某企業(yè)2012年12月將外購(gòu)貨物45萬(wàn)元用于職工福利，會(huì)計(jì)上未計(jì)入收入，但計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要視同銷(xiāo)售處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額45萬(wàn)元?！　〕杀举M(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)增　　成本費(fèi)用一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作稅前扣除，即屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的成本費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期成本費(fèi)用，特殊規(guī)定的應(yīng)按稅收政策處理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注管理費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等，稅法有專(zhuān)門(mén)稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和范圍的費(fèi)用。例如，某企業(yè)2012年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，發(fā)放工資總額150萬(wàn)元，當(dāng)年提取的職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。當(dāng)年可稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)=150×2.5%=3.75（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=10-3.75=6.25（萬(wàn)元），但準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　′N(xiāo)售費(fèi)用中要注意廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和傭金手續(xù)費(fèi)。例如，某公司2012年經(jīng)營(yíng)收入3000萬(wàn)元、視同銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元、債務(wù)重組收入50萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)550萬(wàn)元。按稅法規(guī)定可在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=（3000+500）×15%=525（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=550-525=25（萬(wàn)元）。　　財(cái)務(wù)費(fèi)用中注意利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。稅法規(guī)定稅前列支借款利率不能超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)的貸款利率。　　資產(chǎn)損失項(xiàng)目的調(diào)增　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類(lèi)，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。資產(chǎn)損失申報(bào)分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種形式?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）明確，如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年。　　例如，某企業(yè)2011年發(fā)生70萬(wàn)元的資產(chǎn)損失（實(shí)際資產(chǎn)損失），企業(yè)自行計(jì)算在稅前扣除，由于操作人員失誤，未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。2012年度所得稅匯繳結(jié)束時(shí)仍未申報(bào)損失扣除，故該筆資產(chǎn)損失在2012年匯繳時(shí)不能扣除，要作納稅調(diào)增處理，但可在2015年以前申報(bào)扣除?！　「黜?xiàng)準(zhǔn)備金的調(diào)增　　稅法規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得扣除。現(xiàn)行稅法只對(duì)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，允許按稅法規(guī)定稅前扣除計(jì)提的準(zhǔn)備金，其他企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，均不得在計(jì)提時(shí)稅前扣除，否則要進(jìn)行調(diào)整?！　　敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）規(guī)定，2013年12月31日前，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2011〕104號(hào)）明確，2013年12月31日前，金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：關(guān)注類(lèi)貸款，計(jì)提比例為2%；次級(jí)類(lèi)貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類(lèi)貸款，計(jì)提比例為50%；損失類(lèi)貸款，計(jì)提比例為100%。　　例如，某金融企業(yè)2011年提取各項(xiàng)準(zhǔn)備金125億元，全部在稅前扣除。2010年末貸款損失準(zhǔn)備余額為10億元，2011年度發(fā)生涉農(nóng)貸款關(guān)注類(lèi)金額500億元、次級(jí)類(lèi)200億元、可疑類(lèi)60億元、損失類(lèi)10億元，2011年底期末可計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額為3000億元。則準(zhǔn)予2011稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=3000×1%-10=20（億元），涉農(nóng)類(lèi)貸款可稅前扣除的準(zhǔn)備金=（500×2%+200×25%+60×50%+10×100%）=100（億元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=125-20-100=5（億元）。