問:我公司有兩種收入構(gòu)成,一是銷售貨物,二是提供修理修配服務(wù)。這兩種收入都有預(yù)售款銷售方式。當(dāng)我公司收到客戶按合同規(guī)定支付的全部或部分款項(xiàng)時,向客戶開具收據(jù),而不是開具發(fā)票。在這個時點(diǎn),是否需要繳納增值稅?
當(dāng)貨物已經(jīng)發(fā)出、修理修配完工并驗(yàn)收后,我公司在財務(wù)上確認(rèn)收入,開具發(fā)票。在這個時點(diǎn),才需要繳納增值稅,請問是否正確?
另外,我公司也會提供技術(shù)服務(wù),需要繳納營業(yè)稅,也存在著預(yù)收款、提供服務(wù)開具發(fā)票的情況,營業(yè)稅的納稅時間如何規(guī)定?
答:1、《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:
(一)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,條例第十九條*9款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;
(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
根據(jù)上述規(guī)定,你公司預(yù)售款方式銷售貨物,應(yīng)根據(jù)合同約定的銷售結(jié)算方式確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,與賬務(wù)上確定貨物收入時點(diǎn)不同。若是合同約定采取直接收款方式的,在收到預(yù)售款時,就發(fā)生增值稅納稅義務(wù),應(yīng)繳納增值稅;合同約定預(yù)收賬款方式的,除生產(chǎn)工期超過12個月以上的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物外,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出當(dāng)天,而不是收到款項(xiàng)的當(dāng)天。
你公司對外提供修理修配勞務(wù),應(yīng)在提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。
你公司先收到款項(xiàng),但并未提供修理修配勞務(wù),此時尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。你公司提供勞務(wù)時收到勞務(wù)款項(xiàng)或取得索取銷售款的憑據(jù)時,而不是賬務(wù)上確定勞務(wù)收入時,發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
2、《營業(yè)稅暫行條例》第十二條*9款規(guī)定,營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng),是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
根據(jù)上述規(guī)定,你公司提供技術(shù)服務(wù),若在提供服務(wù)前收到款項(xiàng),因尚未發(fā)生應(yīng)稅行為,收到款項(xiàng)時沒有發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。
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