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【高頓小編】２０１５年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試已經(jīng)結(jié)束，小編為各位考生整理了２０１５高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練，本篇內(nèi)容為：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范
長(zhǎng)春集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，為了落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團(tuán)公司高管專門召開(kāi)會(huì)議，研究組織落實(shí)。下面是與會(huì)者的部分發(fā)言：
董事長(zhǎng)張某：我們集團(tuán)公司董事會(huì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來(lái)，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財(cái)產(chǎn)損失，沒(méi)有盡到一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長(zhǎng)，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證在將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)強(qiáng)調(diào)，為了實(shí)行高效決策，避免扯皮推諉，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由我最終決定；對(duì)于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因?yàn)槲沂瞧髽I(yè)的法定代表人，我要對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)。
總經(jīng)理李某：董事長(zhǎng)的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問(wèn)題。我補(bǔ)充三點(diǎn)：
?。ǎ保榱藢?duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，由我任戰(zhàn)略委員會(huì)主任，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
（２）我們企業(yè)集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入３００億元，今年格局沒(méi)有大的變化。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難。我建議，我們企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)策略，將主營(yíng)業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，爭(zhēng)取在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入３００億元，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。
?。ǎ常┤ツ晡覀兗瘓F(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我企業(yè)的實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。
人力資源總監(jiān)王某：我也講三點(diǎn)：
?。ǎ保┙诩瘓F(tuán)公司總會(huì)計(jì)師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會(huì)計(jì)師。范某事業(yè)心很強(qiáng)，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個(gè)臺(tái)階。如果由他接任總會(huì)計(jì)師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面知識(shí)不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補(bǔ)起來(lái)不難。
?。ǎ玻﹥?nèi)部審計(jì)部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計(jì)部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財(cái)務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理。殷某是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作很有優(yōu)勢(shì)。
（３）我們集團(tuán)公司從去年開(kāi)始對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題，比如，有些崗位本來(lái)是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問(wèn)題。我建議對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了，以避免差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響。
總會(huì)計(jì)師鄭某：上年我們集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果?，F(xiàn)在國(guó)家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請(qǐng)中興咨詢公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢。中興咨詢公司與我們集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審所即Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請(qǐng)其咨詢內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量?？斓侥杲K了，年度報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)又要開(kāi)始了，建議由Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所來(lái)做這兩項(xiàng)審計(jì)，其對(duì)情況熟悉，審計(jì)速度快，可以省去很多麻煩。
?。?xí)?jì)師事務(wù)所在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)如下情況：
（１）長(zhǎng)春集團(tuán)公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，長(zhǎng)春集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。
?。ǎ玻┰趯?duì)長(zhǎng)春集團(tuán)公司的子公司乙內(nèi)部控制測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷。
【要求】
?。薄８鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，指出上述董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、人力資源總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師的發(fā)言中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
２。對(duì)Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)建議。
（１）董事長(zhǎng)張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
?、俨划?dāng)之處：集團(tuán)公司董事長(zhǎng)兼任多家子公司董事長(zhǎng)。
理由：董事長(zhǎng)身兼數(shù)職，精力無(wú)法達(dá)到履行相應(yīng)職責(zé)的要求，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
②不當(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證在將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)”。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。
?、鄄划?dāng)之處：對(duì)于重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由董事長(zhǎng)最終決定以及大額資金支付由董事長(zhǎng)“一支筆”審批。
理由：企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說(shuō)的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。
?。ǎ玻┛偨?jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
?、俨划?dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第２號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)。
?、诓划?dāng)之處：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。
理由：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性，董事會(huì)在審議方案時(shí)如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會(huì)對(duì)方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。
③不當(dāng)之處：建議企業(yè)集團(tuán)由主營(yíng)業(yè)務(wù)由外貿(mào)出口轉(zhuǎn)為外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，并把目標(biāo)確定在三年內(nèi)收入翻番。
理由：發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于激進(jìn)，同時(shí)貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè)，可能導(dǎo)致因企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張而經(jīng)營(yíng)失敗。
?。ǎ常┤肆Y源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
?、俨划?dāng)之處：由副總工程師接任總會(huì)計(jì)師。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。
?、诓划?dāng)之處：由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任審計(jì)部經(jīng)理。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，應(yīng)該保持相對(duì)獨(dú)立性。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人將使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體，不符合獨(dú)立性的要求。
③不當(dāng)之處：對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位不實(shí)行輪崗。
理由：對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項(xiàng)內(nèi)部控制措施，通過(guò)定期輪崗，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為。在輪崗前，應(yīng)對(duì)輪崗員工進(jìn)行培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位，不能因?yàn)榧夹g(shù)性強(qiáng)就不輪崗。
?。ǎ矗┛倳?huì)計(jì)師鄭某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
不當(dāng)之處：由中興咨詢公司進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢，由Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所出具年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則，嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)。
?。病?duì)Ａ?xí)?jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出以下改進(jìn)建議：
?。ǎ保╅L(zhǎng)春集團(tuán)公司對(duì)生產(chǎn)余料和廢品處理沒(méi)有記錄，不符合會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)物保護(hù)控制的要求。長(zhǎng)春公司應(yīng)該完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況；對(duì)材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫(kù)、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫(kù)等，都應(yīng)如實(shí)記錄，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做到賬實(shí)相符，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。
?。ǎ玻┳庸疽乙?guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時(shí)，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會(huì)發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；對(duì)于子公司乙各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批。
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