【高頓小編】2015年高級會計(jì)職稱考試已經(jīng)結(jié)束,小編為各位考生整理了2015高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練,本篇內(nèi)容為:有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)
  甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司,甲公司在編制2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時,內(nèi)審部門關(guān)注到一下有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)處理:
 ?。ǎ保玻埃保的辏苍拢比?,甲公司將應(yīng)收A公司的賬款出售給B商業(yè)銀行,取得銀行存款2300萬元。合同約定,在B銀行不能從A公司收到賬款時,不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是甲公司2015年1月1日向A公司出售原材料而取得的,金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
 ?。ǎ玻玻埃保的辏翟拢比眨坠緦⑵湟豁?xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司,取得出售價款500萬元,同時與C公司簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時按照低于期限結(jié)束日公允價值10萬元的價格再將該金融資產(chǎn)回購,甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
  (3)2015年6月1日,甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司,經(jīng)協(xié)商出售價格為30萬元。同時簽訂了一份看漲期權(quán)合約,甲公司為期權(quán)持有人,甲公司有權(quán)在2015年12月31日(到期日)以35萬元的價格回購該應(yīng)收賬款。甲公司判斷,該期權(quán)是重大的價內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。
  (4)2015年7月1日,甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu),同時保證對E信托機(jī)構(gòu)可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,甲公司在轉(zhuǎn)移時終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
 ?。ǎ担玻埃保的辏冈拢比眨坠緦⑵涑钟械囊还P國債出售給F公司,售價為600萬元,年利率為3。5%。同時,甲公司與F公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議,3個月后由甲公司將該筆國債購回,回購價為606萬元。2015年11月1日,甲公司將該筆國債購回。甲公司出售該金融資產(chǎn)時,未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
 ?。ǎ叮玻埃保的辏乖拢比占坠九cG商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議,甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給G銀行,該筆貸款公允價值為220萬元,賬面價值為200萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債,轉(zhuǎn)移部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由G銀行繼承,當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時,也不能向甲公司追索。甲公司終止確認(rèn)了貸款的90%。
  要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對事項(xiàng)(1)至(6)的會計(jì)處理是否正確,并分別簡要說明理由;如不正確,請分別說明正確的會計(jì)處理。
 ?。ǎ保┦马?xiàng)(1)的會計(jì)處理正確。
  理由:采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款,與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。
 ?。ǎ玻┦马?xiàng)(2)的會計(jì)處理正確。
  理由:企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時按照低于期限結(jié)束日公允價值10萬元的價格將該金融資產(chǎn)回購的,與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
 ?。ǎ常┦马?xiàng)(3)的會計(jì)處理不正確。
  理由:因?yàn)槭侵卮髢r內(nèi)期權(quán),期權(quán)到期時甲公司極可能行權(quán),即甲公司極可能回購該項(xiàng)應(yīng)收賬款,故與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給P公司,甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。
 ?。ǎ矗┦马?xiàng)(4)的會計(jì)處理不正確。
  理由:甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償,這說明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移,所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
 ?。ǎ担┦马?xiàng)(5)的會計(jì)處理正確。
  理由:由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價為固定價格,表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
 ?。ǎ叮┦马?xiàng)(6)的會計(jì)處理正確。
  理由:由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給G銀行,并且轉(zhuǎn)移部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān),甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán),因此,符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形,也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。
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