持有至到期投資
　　這類(lèi)金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期；“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。持有至到期投資主要是購(gòu)入的債券準(zhǔn)備持有至到期，相當(dāng)于原準(zhǔn)則下的長(zhǎng)期債權(quán)投資。
　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)這類(lèi)金融資產(chǎn)是在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，工商企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，一般應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
　　可供出售金融資產(chǎn)這類(lèi)金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。因此，可供出售金融資產(chǎn)相當(dāng)于“其他”。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收貸款、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意以重分類(lèi)。
　　要點(diǎn)提示：作出這種禁止性規(guī)定，是為了防止企業(yè)通過(guò)重分類(lèi)達(dá)到盈余管理的目的。
　　要點(diǎn)提示：作出這種禁止性規(guī)定，是為了防止企業(yè)通過(guò)重分類(lèi)達(dá)到盈余管理的目的。1.1.2金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（重點(diǎn)掌握）企業(yè)初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入初始確認(rèn)金額。即對(duì)于交易性發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅等相關(guān)交易費(fèi)用，如果作為*9類(lèi)，就應(yīng)費(fèi)用化；如果作為其他類(lèi)，就應(yīng)資本化。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的一宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
 
　　【例1－2】
　　甲公司購(gòu)入股票一批，支付買(mǎi)價(jià)102萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬(wàn)元，另外支付相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）如果將該股票作為交易性金融資產(chǎn)，甲公司應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)成本為100萬(wàn)元，計(jì)入應(yīng)收股利2萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益0.5萬(wàn)元。
　　（2）如果將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本為100.5萬(wàn)元，計(jì)入應(yīng)收股利2萬(wàn)元。1.1.3金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量。不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)不完全相同。金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，見(jiàn)第二章有關(guān)內(nèi)容。
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