高級會計案例題分享

以下是高級會計考試的真題分享，考生在備考時需要多了解真題的考試特點，多以真題為練習基礎(chǔ)，才能更好更快的把握考試特點。

甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預(yù)算管理，并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：

(1)研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟增加值指標的預(yù)算執(zhí)行進度未完成階段性預(yù)算目標(75%)，但管理費用指標已接近年度預(yù)算目標。會議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅戰(zhàn)，對于凈利潤、經(jīng)濟增加值指標，要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標;對于管理費用，要對業(yè)務(wù)招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。

2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報告摘錄如下：①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標的75.9%;②實現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預(yù)算目標的61.2%;③實現(xiàn)經(jīng)濟增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標的58.5%;④發(fā)生管理費用4.8億元，為年度預(yù)算的95.8%，其中研究開發(fā)費1.5億元;⑤發(fā)生財務(wù)費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟增加值指標時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。

(2)安排部署2018年度預(yù)算編制工作，會議要求:

①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，公司所處行業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項決策要強調(diào)價值創(chuàng)造與長遠視角，預(yù)算要動態(tài)反映市場變化，有效指導公司營運。

②預(yù)算目標值要保持先進性與可行性，預(yù)計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%，基于內(nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。

③為確保預(yù)算目標的實現(xiàn)及預(yù)算的嚴肅性，

2018年主要預(yù)算項目的目標值在執(zhí)行過程中不得進行任何調(diào)整。

假定不考慮其他因素。

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司預(yù)算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。

2.根據(jù)資料(1)，結(jié)合經(jīng)濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。

3.根據(jù)資料(2)中的第①項，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說明理由。

4.根據(jù)資料(2)中的第②項，采用比例預(yù)算法，確定甲公司2018年凈利潤的初步預(yù)算目標值。

5.根據(jù)資料(2)中的第③項，指出是否在存在不當之處，并說明理由。

【參考答案和解析】

1.總額控制和單項控制。

評分說明∶答案中含有總額控制或單項控制，但同時含有其他預(yù)算控制方式(如當期預(yù)算控制和累進預(yù)算控制、絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制、剛性控制和柔性控制等)的，得相應(yīng)分值的一半。

2.①稅后凈營業(yè)利潤=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.7(億元)

②平均資本占用=(6.7-2.5)÷6%=70(億元)

評分說明∶可不列示并算過程，計算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值;計算過程正確，但計算結(jié)果錯誤的，得相應(yīng)分值的半。

3.①滾動預(yù)算法。

②理由∶滾動預(yù)算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導企業(yè)營運。

評分說明∶如果①不得分，則②也不得分。

4.2018年凈利潤初步預(yù)算目標值=68×(1+25%)×10.8%=9.18(億元)

評分說明∶可不列示計算過程，計算結(jié)果正確即得相應(yīng)分值;計算過程正確，但計算結(jié)果錯誤的，得相應(yīng)分值的一半。

5.①存在不當之處。

②理由∶當內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進行預(yù)算調(diào)整。

或：

當出現(xiàn)下列事項時，可進行預(yù)算調(diào)整;

a.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差;

b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用：

c.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導致原預(yù)算不適用;

d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為;

e.出現(xiàn)不可抗力事件，導致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能;f.預(yù)算管理委員會認為應(yīng)該調(diào)整的

其他事項。

評分說明∶答出其中一項的，即得②相應(yīng)分值。

或違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項進行特殊處理。

【考點范圍】第三、四章