第三章 稅收法律制度

第一節(jié) 稅收概述
 

　　考點(diǎn)1：稅收的特征：
　　強(qiáng)制性、無(wú)償性（無(wú)償性是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收“三性”的核心）、固定性。
 
　　考點(diǎn)2：稅收的分類(lèi)（四種分類(lèi)方法）
　　1、按征稅對(duì)象分：
　?。?）流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。
　?。?）所得稅類(lèi)：以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。
　?。?）財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)：以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，主要包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等。
　　（4）資源稅類(lèi)：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開(kāi)發(fā)的單位和個(gè)人征收的稅種，以自然資源為征稅對(duì)象，主要包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
　?。?）行為稅類(lèi)：以某些特定行為為征稅對(duì)象，主要包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。
　　2、按征收管理的分工體系分：
　?。?）工商稅類(lèi)：由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。
　?。?）關(guān)稅類(lèi)：由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。主要包括進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。
　　3、按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分：
　?。?）中央稅：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類(lèi)稅，如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。
　?。?）地方稅：由地方政府征收和管理使用的一類(lèi)稅，如個(gè)人所得稅、屠宰稅、筵席稅等。
　?。?）中央地方共享稅：稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類(lèi)稅，如增值稅、資源稅等。
　　4、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分：
　?。?）從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一種稅。實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額隨價(jià)格的變化而變化。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。
　?。?）從量稅：以課稅對(duì)象的數(shù)量為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類(lèi)稅。其課稅數(shù)額只與課稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)，與價(jià)格無(wú)關(guān)。如資源稅、車(chē)船稅、土地使用稅等。
　?。?）復(fù)合稅：采用從量稅和從量稅同時(shí)征收。如消費(fèi)稅中的白酒、卷煙采用復(fù)合稅。
 
　　考點(diǎn)3：稅收與稅法的關(guān)系
　　1、稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。
　　2、稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
 
　　考點(diǎn)4：稅法的分類(lèi)
　　1. 按稅法內(nèi)容的不同：
　?。?）稅收實(shí)體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。
　　（2）稅收程序法：以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是稅法體系的基本組成部分。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。
　　2. 按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法
　　3. 按稅收法律級(jí)次劃分：
　　（1）稅收法律
　?、僦贫ú块T(mén)：全國(guó)人大及其常委會(huì)。
　?、诜傻匚唬簝H次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。
　?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)征收管理法》等。
　?。?）稅收行政法規(guī)
　?、僦贫ú块T(mén)：國(guó)務(wù)院。
　?、诜傻匚唬旱陀趹椃ê投愂辗?/div>
　?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等。
　　（3）稅收規(guī)章：分為稅收部門(mén)規(guī)章和地方稅收規(guī)章。
　　稅收部門(mén)規(guī)章：
　?、僦贫ú块T(mén)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門(mén)、機(jī)構(gòu)
　?、诜傻匚唬旱陀诙愂辗?、行政法規(guī)
　?、鄞硇晕募骸对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等
　　地方稅收規(guī)章：
　?、僦贫ú块T(mén)：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán)
　?、诜傻匚唬旱陀诙愂辗伞⑿姓ㄒ?guī)
　?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等
　　（4）稅收規(guī)范性文件：
　?、僦贫ú块T(mén)：縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)
　　②法律地位：在本轄區(qū)內(nèi)使用
　　稅法按法律級(jí)次分類(lèi)的學(xué)習(xí)可以與會(huì)計(jì)法律制度的分類(lèi)聯(lián)系在一起，兩者有很多相同之處
 
　　考點(diǎn)5：稅法構(gòu)成要素
　　包括：征稅人、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、法律責(zé)任
　　1、征稅人：代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。
　　主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。
　　2、納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。
　　3、征稅對(duì)象：征稅的客體。
　　征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。
　　4、稅目：征稅對(duì)象的具體化。
　　5、稅率：應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。
　　稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。
　　我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。
　?。?）比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。
　?。?）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。
　?。?）累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。
　　分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）、超倍累進(jìn)稅率。
　　6、計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。
　　分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。
　?。?）從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
　?。?）從量計(jì)征：以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
　　（3）復(fù)合計(jì)征：既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
　　7、納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。
　　增值稅實(shí)行多次課征制。
　　8、納稅期限：依法繳納稅款的期限。
　　9、納稅地點(diǎn)：申報(bào)繳納稅款的具體地點(diǎn)。
　　10、減免稅：包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
　?。?）稅基式減免：直接通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。包括起征點(diǎn)（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，一到只就超過(guò)的部分征）、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。
　?。?）稅率式減免：通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。
　?。?）稅額式減免：通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)減免。
　　11、法律責(zé)任：包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。



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