第三章 稅收法律制度

第二節(jié) 主要稅種

 
　　考點1：個人所得稅納稅人
　　個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人（包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。
　　我國個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)。把納稅人劃分為居民和非居民。
　　居民納稅義務(wù)人承擔無限納稅義務(wù)（即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國納稅），非居民承擔有限納稅義務(wù)（即只就來源于境內(nèi)的所得納稅）。
 
　　考點2：個人所得稅的應(yīng)稅項目
　　1、個人所得稅應(yīng)稅項目
　?。?）工資、薪金所得。
　　不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼、補貼：
　?、侏毶优a貼；
　?、趫?zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
　?、弁袃貉a助費；
　?、懿盥觅M津貼、午餐補貼。
　?。?）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報酬所得。
　　（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得。（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
　?、賹善鞭D(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。
　?、趯€人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
　?。?0）偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）。
　?。?1）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
 
　　考點3：個人所得稅稅率
　?。?）工資、薪金所得，適用3%～45%的七級超額累進稅率；
　　（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率；
　?。?）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%；
　?。?）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。
　　要注意“每次收入”與“應(yīng)納稅所得額”的區(qū)別，此處為“應(yīng)納稅所得額”，非“每次收入”
　?。?）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
　　出租居民住房適用10%稅率。
 
　　考點4：個人所得稅應(yīng)納稅所得額
　　1、工資、薪金所得
　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
　　=（每月收入額－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
　　其中：4800=3500+附加減除費用1300
　　附加減除費用適用范圍：
　　（1）在中國境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家；
　?。?）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。
　　2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　4、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得
　?。?）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入－800
　?。?）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1－20%）
　　其中勞務(wù)報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%.
　　5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得
　　利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
 
　　考點5：納稅申報方式
　　（1）個人所得稅實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式。其中以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。
　?。?）需自行申報的情形
　　①年所得12萬元以上；
　　②從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；
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　?、苋〉脩?yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
　?、輫鴦?wù)院規(guī)定的其他情形（如取得應(yīng)稅所得而扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款）。
　　（3）需代扣代繳的情形：除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。
 
　　考點6：納稅期限
　?。?）扣繳義務(wù)人、自行申報納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月15日內(nèi)繳入國庫。
　　（2）年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)辦理納稅申報。
　　（3）從中國境外取得所得的納稅人，在年度終了后30日內(nèi)辦理納稅申報。



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