第三章 稅收法律制度

第二節(jié) 主要稅種

 
　　考點1：
　　新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2014年1月1日起施行。
 
　　考點2：企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象
　　1．企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱企業(yè)。
　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。
　　2. 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
　　居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅。
　　非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。
 
　　考點3：企業(yè)所得稅稅率 納 稅 人稅率備 注
　　居 民25%
　　非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所取得的所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系
　　取得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系20%預(yù)提所得稅，
　　以支付人為扣繳義務(wù)人
　　在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所
 
　　考點4：應(yīng)納稅所得額的計算公式
　　應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項目－允許彌補的以前年度虧損
 
　　考點5：應(yīng)納稅額的計算
　　計算公式：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額
　　1、收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
　　2、不征稅收入：指不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。
　　包括財政撥款、依法應(yīng)納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
　　3、扣除項目
　　（1）準予扣除項目基本規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。
　?。?）公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除。
　?。?）不得扣除項目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益性捐贈和超過稅前扣除標準的公益性捐贈；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。
　　（4）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
　?。?）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
　?。?）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
　?。?）納稅人發(fā)生年度虧損的，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
　　5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。
 
　　考點6：納稅地點
　?。?）居民企業(yè)：
　　以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。
　　登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
　　（2）非居民企業(yè)：
　?、僭谥袊硟?nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。
　　②在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。
　　③應(yīng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。
 
　　考點7：納稅申報
　　（1）企業(yè)所得稅按年計征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。
　　（2）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
　?。?）企業(yè)應(yīng)當自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
　　（4）預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。如按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或稅務(wù)機關(guān)確認的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
　?。?）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。



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