1、含義
 
　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
 
　　2、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶
 
　?。?）、“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類科目
 
　?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)以交易為目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
 
　　本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”（核算取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（核算期末公允價(jià)值變動(dòng)）等進(jìn)行明細(xì)核算。
 
　　（2）、公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類科目
 
　?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
 
　?、谫J方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額③借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
 
　　（3）、投資收益――損益類科目
 
　?、俦究颇亢怂闫髽I(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。
 
　?、谫J方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。
 
　?、劢璺降怯浧髽I(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。
 
　?、芷谀?，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
 
　　3、交易性金融資產(chǎn)的核算
 
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
 
　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量）投資收益 （按發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)量）
 
　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）也可分開核算為：
 
　?、?借：交易性金融資產(chǎn)――成本
 
　　貸：其他貨幣資金——存出投資款
 
　?、?借：投資收益
 
　　貸：其他貨幣資金——存出投資款
 
　　注意：
 
　　1. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（如傭金、印花稅、手續(xù)費(fèi)等）應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。
 
　　2. 交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值。
 
　　（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
 
　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：
 
　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
 
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
 
　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：
 
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
 
　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
 
　　【例題4-教材例10-2】承教材例10-1，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3 100 000元；2010年12月31日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價(jià)為3 070 000元。
 
　?。?）2010年6月30日
 
　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000
 
　?。?）2010年l2月31日
 
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000
 
　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30 000

       （三）交易性金融資產(chǎn)的處置
 
　　企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其損益得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過“投資收益”科目反映。
 
　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
 
　　1、出售交易性金融資產(chǎn)
 
　　借：銀行存款或其他貨幣資金
 
　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本
 
　　-公允價(jià)值變動(dòng) （持有期間的公允價(jià)值累計(jì)凈增值）投資收益 （收益記貸方；損失記借方 ）
 
　　2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：分錄是：
 
　?、俪钟衅陂g的公允價(jià)值累計(jì)凈增值：即“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目有借方余額。
 
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
 
　　貸：投資收益
 
　?、诔钟衅陂g的公允價(jià)值累計(jì)凈貶值：即“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目有貸方余額。
 
　　借： 投資收益
 
　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
 
　　【總結(jié)】出售時(shí)確認(rèn)的投資收益包括：
 
　?。?）處置時(shí)出售收入與其賬面價(jià)值之差額；
 
　?。?）兌現(xiàn)的原已計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的金額。
 
　　兩部分加一起的投資收益就是：
 
　　交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。
 
 

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