第三章 稅收法律制度
　　第二節(jié) 主要稅種
　　三、營業(yè)稅
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　　營業(yè)稅，是指在我國境內提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。
　　1."應稅勞務"是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。（7個）2.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。
　　3.單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務不包括在內。
　?。ǘI業(yè)稅納稅人
　　1.納稅人
　　凡是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人都是營業(yè)稅的納稅人。
　　特殊規(guī)定：
　　（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
　　總之，以誰的名義對外經(jīng)營并承擔相關法律責任的，就以誰為納稅人。
　?。?）鐵路運營業(yè)務（簡單看看）。
　　2.扣繳義務人
　?。?）境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；（2）在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
　?。ㄈI業(yè)稅的稅目、稅率
　　1.營業(yè)稅稅目（9個）
　　概念中7個+轉讓無形資產(chǎn)+銷售不動產(chǎn)。
　　納稅人兼營不同稅目的應稅行為，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算的，按規(guī)定從高適用稅率征稅。
　　2.營業(yè)稅稅率
　　現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率按行業(yè)不同分設三檔稅率——3%、5%、5%～20%。
　?。ㄋ模I業(yè)稅應納稅額（以營業(yè)額作為計稅依據(jù)）應納稅額=營業(yè)額×稅率，營業(yè)額以人民幣計算，否則以當天或當月1日的人民幣匯率中間價折合。
　　1.以全額為營業(yè)額（全部價款+價外費用，不含代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費）納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：
　?。?）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；但屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅（[2009]111號文）：①離婚財產(chǎn)分割；②無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；③無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人； ④房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或受遺贈人。
　?。?）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
　　2.以余額為營業(yè)額☆
　?。?）承攬的運輸業(yè)務
　　納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（2）旅游業(yè)務
　　納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；（3）建筑分包
　　納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（4）外匯、有價證券、期貨等（除個體工商戶及其他個人）金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；貨物期貨不繳納營業(yè)稅。
　　3.核定或組價的營業(yè)額
　　當價格明顯偏低并無正當理由或者發(fā)生的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：
　　（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；（3）組價
　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）4.需要注意的其他情況☆
　?。?）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
　?。?）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
　　（3）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。
　?。?）納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
　?。?）以余額為營業(yè)額的有關扣除項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
　?。ㄎ澹I業(yè)稅征收管理★
　　1.納稅義務發(fā)生時間——應稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天（有書面合同——合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的——應稅行為完成的當天）：
　　（1）+ （2）轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的——收到預收款的當天。
　?。?）將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的——不動產(chǎn)所有權、土地使用權轉移的當天。
　　（4）發(fā)生自建行為的——銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
　　2.納稅期限
　　（1）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。
　　（2）納稅人以l個月或者l個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。
　　（3）以5日、l0 日或者l5日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月l日起l5日內申報納稅并結清上月應納稅款。
　　3.納稅地點（一般是機構所在地或者居住地）
　?。?）提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。
　?。?）轉讓無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。
　　（3）銷售、出租不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅。
　?。?）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
　　

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