2016稅務師《稅二》基礎(chǔ)考點：勞務報酬所得的計稅方法
(一)應納稅所得額
1.費用扣除
每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。
2.次的規(guī)定
(1)屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應納所得額;
(2)屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅所得額。
此外，獲得勞務報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。
(二)應納稅額計算
勞務報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。
其具體辦法是：個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成;超過50000元的部分加征十成。
注意：
(1)實施超額累進加征的依據(jù)的超2萬或5萬，指的是應納稅所得額而不是收入額。
(2)考生須記憶勞務報酬所得的稅率。
應納稅額計算公式：
①每次收入不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%
②每次收入額4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%
③每次收入的應稅所得額超過20000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【教材例題】趙某于2008年10月外出參加營業(yè)性演出，一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。
【答案】該納稅人一次演出取得的應納稅所得額超過20000元，按稅法規(guī)定應實行加成征稅。
(1)應納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)
(2)應納稅額=48000×30%-2000=12400(元)
(三)為納稅人代付稅款的計算方法
如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。計算公式為：
(1)不含稅收入額不超過3360元的：
①應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)
②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
(2)不含稅收入額超過3360元的：
應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]
或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當級換算系數(shù)
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)