答疑精選內容：《財務與會計》之持有至到期投資的轉讓
計算題
甲公司持有B公司90%股份(系2014年以前取得)，能夠控制B公司的財務和經營政策。甲公司與B公司2014年度有關資料如下：
(1)2014年6月10日甲公司從B公司購進W商品200件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。B公司W商品每件成本為1.6萬元。2014年甲公司將上述W商品對外銷售150件，每件銷售價格為2.2萬元，年末結存W商品50件。2014年12月31日甲公司結存的W商品的可變現凈值為70萬元。
(2)2014年7月1日，B公司出售一項專利給甲公司。該項專利在B公司的賬面價值為380萬元，銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利后，預計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限，攤銷方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。該專利攤銷計入管理費用。2014年12月31日該項無形資產(專制權)未發(fā)生減值跡象。
至2014年12月31日，甲公司尚未支付該筆專利款500萬元。B公司對該項應收賬款計提壞賬準備60萬元。
要求：根據上述資料，回答下列問題。
(1)根據資料(1)，2014年12月31日合并報表中存貨列報金額為()萬元。
A.80
B.70
C.100
D.0
(2)根據資料(2)，2014年12月31日合并財務報表中無形資產應調整金額為()萬元。
A.361
B.-114
C.380
D.475
(3)根據資料(2)，2014年12月31日合并報表中應抵消應收賬款項目的金額為()萬元。
A.440
B.500
C.560
D.0
(4)2014年12月31日合并財務報表中應調整遞延所得稅資產金額為()萬元。
A.36
B.28.5
C.7.5
D.13.5
【正確答案】：（1）B；（2）B；（3）A；（4）D
【答案解析】：(1)合并財務報表中存貨成本=50×1.6=80(萬元)，可變現凈值為70萬元，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，故應列示金額為70萬元。
(2)合并財務報表中無形資產列示金額=380-380/10×6/12=361(萬元);個別財務報表中無形資產列示金額=500-500/10×6/12=475(萬元)，合并財務報表中無形資產應調整金額=361-475=-114(萬元)。
(3)應抵消應收賬款項目金額=500-60=440(萬元)。
(4)遞延所得稅資產
①合并財務報表中存貨賬面價值為70萬元，計稅基礎=50×2=100(萬元)，遞延所得稅資產余額=(100-70)×25%=7.5(萬元);個別財務報表中已確認遞延所得稅資產7.5萬元，合并財務報表中相關遞延所得稅資產應調整金額為0。
②合并財務報表中無形資產賬面價值為361萬元，計稅基礎為475萬元，應確認遞延所得稅資產余額=(475-361)×25%=28.5(萬元);個別財務報表中未確認遞延所得稅資產，合并財務報表中相關遞延所得稅資產應調整金額為28.5萬元。
③對于應收賬款，合并財務報表中不確認遞延所得稅資產;個別財務報表中已確認遞延所得稅=60×25%=15(萬元)，合并財務報表中相關遞延所得稅資產應調整金額=0-15=-15(萬元)。
綜上，合并財務報表中遞延所得稅資產列示金額=7.5+28.5=36(萬元)，應調整金額=28.5-15=13.5(萬元)。
【學員提問】尚未攤銷的利息調整余額為24萬在計算持有至到期投資的賬面價值時為什么要減去24呢?
【老師回答】題目說明沒有攤銷完的貸方余額， 出售時候從借方將這個科目金額轉銷的。 看一下分錄處理，您再理解下：
借：銀行存款 1560
持有至到期投資-利息調整 24
持有至到期投資減值準備30
投資收益 36
貸：持有至到期投資-成本 1500
-應計利息 150
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