【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)免抵退稅的計(jì)算方法
(二)免退稅的計(jì)算方法
【所屬章節(jié)】：
本考點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第十二節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退(免)稅的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算
(一)免抵退稅的計(jì)算方法
免抵退稅的享受主體——生產(chǎn)企業(yè)
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物)及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及財(cái)稅【2012】39號(hào)文件列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。
“免抵退”稅的基本含義
實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)(含視同自產(chǎn))貨物和應(yīng)稅勞務(wù)等，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)等在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。
免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅額。
剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。
“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。
退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。
在計(jì)算免抵退稅時(shí)，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與稅法(Ⅱ)企業(yè)所得稅銜接)，因此，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。
*9組公式體現(xiàn)免、剔、抵過程，包括P172下面的1.和4.
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額)
關(guān)于“剔”的計(jì)算：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：
剔出的金額=(外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)
關(guān)于當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
采用“實(shí)耗法”的：
當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率
計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%
采用“購(gòu)進(jìn)法”的：
當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。
第二組公式：計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(*6限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié))
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：
免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率
第三組公式：將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。
①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
免抵退關(guān)系圖示：