【內(nèi)容導航】：
(一)按經(jīng)費支出換算收入
(二)按收入總額核定應納稅所得額
【所屬章節(jié)】：
本考點屬于《稅法二》*9章企業(yè)所得稅第八節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點】：外國企業(yè)常駐中國代表機構(gòu)稅務管理
外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)(以下簡稱代表機構(gòu))，是指外國企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國境內(nèi)設立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務有關(guān)的非營利性活動的辦事機構(gòu)。代表機構(gòu)不具有法人資格。
所有的代表機構(gòu)應當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，準確計算其應稅收入和應納稅所得額。
同時，對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：
(一)按經(jīng)費支出換算收入：
適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。
1.計算公式：收入額=本期經(jīng)費支出額/(1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率);
應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
經(jīng)費支出的特殊情況：
(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額;發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。
(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額;
(4)其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用;總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構(gòu)為中國某個項目投標由代表機構(gòu)支付的購買標書的費用，等等。
(二)按收入總額核定應納稅所得額：
適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。
計算公式：應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。
代表機構(gòu)的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。