土地增值稅清算鑒證業(yè)務指導意見（上）

　　為了規(guī)范注冊稅務師開展土地增值稅清算鑒證業(yè)務，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)范性文件（以下簡稱稅法）的規(guī)定，制定本指導意見。　　*9條  鑒證人承接清算鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：
　?。ㄒ唬┚哂袑嵤┣逅汨b證業(yè)務的能力；
　?。ǘ┵|(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；
　?。ㄈ┠軌颢@取有效證據(jù)以支持其結論，并出具書面鑒證報告；
　?。ㄋ模┠軌虺袚鷪?zhí)業(yè)風險。
　　第二條  鑒證人承接清算鑒證業(yè)務，應當初步了解業(yè)務環(huán)境，判斷被鑒證人擬清算項目是否符合稅法規(guī)定的清算條件，決定是否接受委托。
　　業(yè)務環(huán)境包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，稅務稽查處理、納稅爭議救濟的情況，企業(yè)所得稅匯算清繳對土地增值稅清算業(yè)務的影響，被鑒證人的基本情況、房地產(chǎn)資質(zhì)情況、財務會計制度及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、關聯(lián)企業(yè)、重大經(jīng)濟交易事項、清算項目減免稅審批等情況。
　　第三條  鑒證人決定承接清算鑒證業(yè)務的，應當與委托人簽訂土地增值稅清算鑒證業(yè)務約定書（以下簡稱“業(yè)務約定書”），并按照有關規(guī)定向稅務機關備案。
　　第四條  鑒證人承接清算鑒證業(yè)務后，應當及時確定項目組及其負責人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務計劃，組織業(yè)務實施。　　*9節(jié)  一般規(guī)定
　　第五條  對清算項目前期管理情況鑒證，應當根據(jù)需要和可能實施案頭審核、實地審核，并關注下列內(nèi)容：
　?。ㄒ唬┣逅沩椖考捌浞秶?；
　?。ǘ┣逅銌挝坏拇_認；
　?。ㄈ┎煌陂g、不同項目收入、成本、費用的歸集；
　　（四）普通住宅、非普通住宅的收入、支出劃分；
　　（五）清算起始時間、清算截止時間；
　?。┓制陂_發(fā)項目各期清算方式的一致性；
　　（七）征稅項目與免稅項目的劃分。
　　第六條  被鑒證人能夠準確核算清算項目收入或收入能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的，鑒證人應當按照本章第二節(jié)的規(guī)定審核收入。
　　第七條  被鑒證人能夠準確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入不能準確核算的，鑒證人應當先按照本章第三節(jié)的規(guī)定審核扣除項目的金額。
　　第八條  鑒證人在鑒證過程中，發(fā)現(xiàn)被鑒證人有稅法規(guī)定應核定征收的情形，且稅務機關決定核定征收的，除符合本指導意見第九條規(guī)定外，可以終止鑒證。
　　第九條  被鑒證人雖有本指導意見第八條所列情形，但如有下列委托人委托，鑒證人仍然可以接受委托執(zhí)行鑒證業(yè)務，但需與委托人簽訂業(yè)務約定書：
　　（一）司法機關、上級稅務機關或者其他國家機關。
　?。ǘ┮婪ńM成的清算組織。
　?。ㄈ┓?、行政法規(guī)規(guī)定的其他組織和個人。
　　第十條  對關聯(lián)方交易行為的審核。在審核收入和扣除項目時，應重點關注關聯(lián)企業(yè)交易是否按照公允價值和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來。
　　應當關注企業(yè)大額往來款發(fā)生額及余額，判斷有關經(jīng)濟事項的真實性及其對收入和扣除項目的影響。
　　第二節(jié)  收入項目鑒證
　　第十一條  收入項目的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價有關收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
　?。ǘ┇@取或編制房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入明細表，并與會計資料、稅務資料核對；
　?。ㄈ┝私馇逅沩椖坑嘘P的銷售合同執(zhí)行、商品房銷售發(fā)票開具、有關部門實際測繪等情況；
　?。ㄋ模徍虽N售明細表、房地產(chǎn)銷售面積與項目可售面積的數(shù)據(jù)關聯(lián)性，以核實應計入增值額的收入；
　?。ㄎ澹┎槊魇杖氲拇_認原則、方法，注意會計規(guī)定與稅法規(guī)定以及不同稅種在收入確認上的差異；
　?。┱_劃分預售收入與銷售收入，防止影響清算數(shù)據(jù)的準確性；
　?。ㄆ撸┍匾獣r，利用專家的工作對銷售價格進行評估，判斷有無價格明顯偏低情況；
　?。ò耍徍饲逅沩椖康氖杖肟傤~，可通過實地查驗，確認有無少計、漏計收入事項；
　　（九）銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，是否在計算土地增值稅時予以調(diào)整。
　　第十二條  收入項目的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬┍昏b證人清算收入確認是否符合稅法規(guī)定；
　?。ǘ┍昏b證人按照清算項目設立的“預售收入備查簿”記載的項目合同簽訂日期、交付使用日期、預售款確認收入日期、收入金額等相關內(nèi)容是否準確；
　?。ㄈ╀N售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務是否真實發(fā)生、內(nèi)容完整、手續(xù)合法，金額計算與會計處理是否正確。重點關注關聯(lián)方銷售折扣與折讓是否合理；
　?。ㄋ模┍昏b證人對于以土地使用權投資開發(fā)的項目，是否按規(guī)定進行稅務處理；
　?。ㄎ澹┌唇铱钍杖胧欠裆陥蠹{稅，有無掛在往來賬不作銷售收入申報納稅的情形；
　?。┍昏b證人以房地產(chǎn)換取土地使用權，在房地產(chǎn)移交使用時是否視同銷售不動產(chǎn)申報繳納稅款；
　?。ㄆ撸┍昏b證人采用“還本”方式銷售商品房和以房產(chǎn)補償給拆遷戶時，是否按規(guī)定申報納稅；
　?。ò耍┍昏b證人經(jīng)有關部門實際測量的銷售面積與合同約定的銷售面積不符，除了在銷（預）售合同約定的誤差范圍內(nèi)不做退補款以外，其他發(fā)生退補款情形而導致收入變化的，是否按照稅法規(guī)定處理；被鑒證人應退款而不退款、抵頂物業(yè)管理費的，稅務處理是否符合稅法規(guī)定。
　　必要時，鑒證人應當運用截止性測試，確認收入的真實性和準確性。
　　第十三條  鑒證人應當按照稅法及有關規(guī)定審核被鑒證人是否準確劃分征稅收入與符合免稅規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)項目收入，確認土地增值稅的應稅收入。
　　第十四條  有本指導意見第八條規(guī)定應核定征收的情形，但按本指導意見第九條規(guī)定接受委托執(zhí)行鑒證業(yè)務的，鑒證人應當獲取具有法定資質(zhì)的專業(yè)評估機構確認的同類房地產(chǎn)評估價格，以確認轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。
　　第十五條  鑒證非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入，應當關注：
　?。ㄒ唬╅_發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等非直接銷售業(yè)務的發(fā)生情況；
　?。ǘ┓侵苯愉N售收入的確定方法和順序；
　?。ㄈ㈤_發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途的發(fā)生情況；
　?。ㄋ模┳杂梅康禺a(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移情況。
　　第十六條  對被鑒證人按縣級以上人民政府的規(guī)定售房時代收的各項費用的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　　（一）審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收??；
　?。ǘ┊敶召M用計入房價時，審核有無將代收費用計入加計扣除以及房地產(chǎn)開發(fā)費用計算基數(shù)的情形。
　　第三節(jié)  扣除項目鑒證
　　第十七條  扣除項目的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　?。ㄒ唬┰u價與扣除項目核算相關的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
　?。ǘ┇@取或編制扣除項目明細表，并與會計資料核對；
　　（三）取得相關合同和項目概（預）算資料，并審核其執(zhí)行情況和成本、費用支出情況；
　?。ㄋ模嵉夭榭础⒃儐栒{(diào)查和核實。剔除不屬于清算項目所發(fā)生的開發(fā)成本和費用；
　?。ㄎ澹┍匾獣r，利用專家的工作對扣除項目進行審核。
　　第十八條  扣除項目的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬┯嬎憧鄢椖拷痤~時，實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得扣除；
　?。ǘ┛鄢椖拷痤~中所歸集的各項成本和費用，必須實際發(fā)生；
　?。ㄈ┛鄢椖拷痤~應當準確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆；
　?。ㄋ模┛鄢椖拷痤~中所歸集的各項成本和費用，必須是在清算項目開發(fā)中直接發(fā)生的或應當分攤的；
　?。ㄎ澹┘{稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用；
　?。ν活愂马?，應當采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務處理規(guī)定不一致的，以稅務處理規(guī)定為準；
　?。ㄆ撸┍敬吻逅憧鄢椖渴欠衽c本次清算收入配比。
　　第十九條  取得土地使用權所支付的金額的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬┩蛔谕恋赜卸鄠€開發(fā)項目的分攤方法與金額計算；
　　（二）是否含有關聯(lián)方費用；
　　（三）是否將房地產(chǎn)開發(fā)銷售費用、管理費用、財務費用記入取得土地使用權支付金額；
　?。ㄋ模┦欠衽c市場價格存在明顯異常；
　?。ㄎ澹┩恋亻e置費等不得扣除項目是否已經(jīng)剔除；
　　（六）是否獲取合法憑證。
　　第二十條  土地征用及拆遷補償費的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬嶋H支出金額與概（預）算是否存在明顯差異；
　　（二）拆遷補償費是否實際發(fā)生；
　　（三）由政府或者他人承擔已征用和拆遷好的土地等相關扣除項目是否符合稅法規(guī)定。
　　第二十一條  前期工程費、基礎設施費的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬嶋H支出額與概預算是否存在明顯異常，是否存在虛列情形；
　?。ǘ┦欠駥⒎康禺a(chǎn)開發(fā)項目銷售費用、管理費用、財務費用記入前期工程費、基礎設施費；
　　（三）多個（或分期）項目共同發(fā)生的前期工程費、基礎設施費，是否按項目合理分攤。
　　第二十二條  建筑安裝工程費的鑒證，應當關注：
　　（一）是否與決算報告、審計報告、工程結算報告、工程施工合同記載的內(nèi)容相符；
　?。ǘ┳再徑ú馁M用是否重復扣除；
　?。ㄈ﹩挝欢~成本是否存在異常；
　?。ㄋ模┳孕惺┕そㄔO有無虛列、多列施工人工費、材料費、機械使用費等情況；
　　（五）是否取得項目所在地稅務機關監(jiān)制的建筑安裝發(fā)票。
　　第二十三條  公共配套設施費的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬┕才涮自O施的界定是否準確、產(chǎn)權是否明確、是否真實發(fā)生、有無預提情況；
　　（二）是否將房地產(chǎn)開發(fā)銷售費用、管理費用、財務費用記入公共配套設施費；
　　（三）多個（或分期）項目共同發(fā)生的公共配套設施費，是否按項目合理分攤；
　　（四）是否含有其他企業(yè)的費用。
　　第二十四條  開發(fā)間接費用的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬┦欠駥⑵髽I(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用記入開發(fā)間接費用；
　?。ǘ╅_發(fā)間接費用是否真實發(fā)生，取得的憑證是否合法有效；
　?。ㄈ┒鄠€開發(fā)項目是否分項目核算或分攤，是否將其他項目的開發(fā)間接費用記入了清算項目；
　?。ㄋ模┦欠窈衅渌髽I(yè)的費用；
　?。ㄎ澹┦欠駥⒎康禺a(chǎn)開發(fā)項目銷售費用、管理費用、財務費用記入開發(fā)間接費用；
　　（六）有無預提開發(fā)間接費用的情況。
　　第二十五條  利息支出的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬?jù)實申報時是否將利息支出從開發(fā)成本中調(diào)整至開發(fā)費用；
　?。ǘ┓制陂_發(fā)項目或同時開發(fā)多個項目的一般性貸款利息支出，是否按項目合理分攤；
　?。ㄈ├瞄e置專項借款對外投資取得的收益是否沖減利息支出；
　?。ㄋ模┙杩詈贤鄳獥l款是否符合有關規(guī)定；
　?。ㄎ澹┦欠癯^按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額；
　?。┏^貸款期限和挪用貸款的罰息是否扣除；
　?。ㄆ撸┦欠裉蕹杩钍掷m(xù)費、咨詢費、顧問費等利息支出以外的費用；
　　（八）對不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，計提利息是否符合稅法規(guī)定。
　　第二十六條  與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬┛鄢秶徒痤~計算是否符合稅法有關規(guī)定，是否與收入相關，復核稅金及附加與收入是否配比，企業(yè)是否繳納；
　?。ǘ┎粚儆谇逅惴秶?、不屬于轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)發(fā)生的稅金是否違規(guī)扣除；
　?。ㄈ┡c本次清算收入無關的，按照預售收入（不包括已經(jīng)結轉(zhuǎn)銷售收入部分）計算并繳納的稅金及附加等，是否違規(guī)扣除；
　　（四）印花稅的稅前扣除是否符合稅法規(guī)定。
　　第二十七條  加計扣除項目的鑒證，應當關注：
　?。ㄒ唬θ〉猛恋兀ú徽撌巧剡€是熟地）使用權后，未進行任何形式的開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，核實有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形；
　?。ǘτ谌〉猛恋厥褂脵嗪?，僅進行土地開發(fā)（如"三通一平"等），不建造房屋即轉(zhuǎn)讓土地使用權的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，是否按取得土地使用權時支付的地價款和開發(fā)土地的成本之和計算加計扣除；
　?。ㄈτ谌〉昧朔康禺a(chǎn)產(chǎn)權后，未進行任何實質(zhì)性的改良或開發(fā)即再行轉(zhuǎn)讓的，審核是否按稅收規(guī)定計算扣除項目金額，核實有無違反稅收規(guī)定加計扣除的情形；
　?。ㄋ模┐召M用是否計入房價并向購買方一并收取，有無將代收費用作為加計扣除的基數(shù)的情形；
　　（五）計算加計扣除基數(shù)時是否剔除已計入開發(fā)成本的利息支出。
　　第二十八條  對被鑒證人成片受讓土地使用權后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，應當鑒證其扣除項目金額是否按主管稅務機關確定的分攤方法計算分攤扣除。
　　第四節(jié)  應納稅額項目鑒證
　　第二十九條  應納稅額項目的鑒證，應當采取下列程序和方法：
　　（一）審核清算項目的收入總額是否符合稅法規(guī)定，計算是否正確；
　?。ǘ徍饲逅沩椖康目鄢痤~及其增值額是否符合稅法規(guī)定，計算是否正確；
　?。ㄈ徍嗽鲋殿~與扣除項目之比的計算是否正確，并確認土地增值稅的適用稅率；
　?。ㄋ模徍饲逅沩椖康念A繳稅額是否正確。對于多個項目同時建設、預售（銷售）的，或者分別由財政、審計、稅務部門查處（納稅評估）過的項目的，要準確劃分清算項目的預繳稅額；
　　（五）審核并確認清算項目當期土地增值稅應納稅額及應補或應退稅額。