企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（二）

　　*9節(jié)  收入類(lèi)項(xiàng)目鑒證
　　第五條  鑒證收入類(lèi)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入和其他收入。
　　收入類(lèi)項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)有關(guān)收入的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
　?。ǘ╆P(guān)注收入申報(bào)是否正確；
　?。ㄈ徍?、確認(rèn)收入的分類(lèi)；
　?。ㄋ模徍耸杖氪_認(rèn)的條件是否恰當(dāng)；
　?。ㄎ澹┐_定收入確認(rèn)時(shí)間；
　?。┻\(yùn)用適當(dāng)技術(shù)手段，對(duì)收入的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核；
　　（七）評(píng)價(jià)收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算和計(jì)量是否正確執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；
　?。ò耍┰u(píng)價(jià)特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。
　　第六條  鑒證收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括視同銷(xiāo)售收入，接受捐贈(zèng)收入，不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?zhuān)窗礄?quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益，特殊重組，一般重組，公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，境外應(yīng)稅所得，不允許扣除的境外投資損失，不征稅收入，免稅收入，減計(jì)收入，減、免稅項(xiàng)目所得，抵扣應(yīng)納稅所得額及其他。
　　收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，下同），結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別和確認(rèn)所有收入類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)；
　　（二）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，評(píng)價(jià)收入類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；
　　（三）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，審核確認(rèn)收入類(lèi)調(diào)整金額。
　　第二節(jié)  扣除類(lèi)項(xiàng)目和彌補(bǔ)虧損類(lèi)項(xiàng)目鑒證
　　第七條  鑒證扣除類(lèi)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
　　扣除類(lèi)項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)有關(guān)扣除項(xiàng)目的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
　?。ǘ└鶕?jù)合同（協(xié)議）、發(fā)票、付款憑證等，確定扣除項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際情況；
　?。ㄈ└鶕?jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的類(lèi)型，確認(rèn)扣除項(xiàng)目的特征；
　?。ㄋ模┻x擇適用的扣除項(xiàng)目確認(rèn)條件；
　?。ㄎ澹┐_定扣除項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間；
　?。┰u(píng)價(jià)使用或者銷(xiāo)售存貨成本的計(jì)算方法；
　?。ㄆ撸┏椴榇箢~業(yè)務(wù)支出，評(píng)價(jià)其支出的合理性；
　?。ò耍徍擞嘘P(guān)支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出；
　?。ň牛└鶕?jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)核算資料，審核扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的情況；
　?。ㄊ└鶕?jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的計(jì)量方法，審核扣除項(xiàng)目的計(jì)量情況；
　　（十一）審核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn),是否已經(jīng)在稅前扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)已經(jīng)在稅前扣除。
　　第八條  鑒證扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括視同銷(xiāo)售成本，工資薪金支出，職工福利費(fèi)支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)支出，利息支出，住房公積金，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，稅收滯納金，贊助支出，各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款支出，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，加計(jì)扣除及其他。
　　扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別和確認(rèn)扣除類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性；
　?。ǘ┮罁?jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，評(píng)價(jià)扣除類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性；
　　（三）依據(jù)稅法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，審核確認(rèn)扣除類(lèi)調(diào)整金額。
　　第九條  鑒證彌補(bǔ)虧損類(lèi)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額、以前年度虧損彌補(bǔ)額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)額。
　　彌補(bǔ)虧損類(lèi)項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法，結(jié)合企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)重組情況以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確認(rèn)被鑒證人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額以及可彌補(bǔ)的所得額；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，結(jié)合企業(yè)以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)審批或備案資料，確認(rèn)被鑒證人以前年度的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額和以前年度虧損彌補(bǔ)額；根據(jù)約定，可以對(duì)以前年度及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額進(jìn)行延伸鑒證；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認(rèn)當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額、本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。
　　第三節(jié)  資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目鑒證
　　第十條  鑒證資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。
　　資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確認(rèn)企業(yè)處置資產(chǎn)、重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整所產(chǎn)生的所得或損失；
　　（三）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值、減值、公允價(jià)值的變動(dòng)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，確認(rèn)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金后的資產(chǎn)凈值。
　　第十一條  資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目折舊、攤銷(xiāo)、處置的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類(lèi)別和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)資產(chǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷(xiāo)方法、折舊攤銷(xiāo)年限、本期折舊攤銷(xiāo)額以及存貨的購(gòu)（產(chǎn)）銷(xiāo)存計(jì)價(jià)方法是否正確；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)類(lèi)別和行業(yè)特點(diǎn)，確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷(xiāo)年限、本期折舊攤銷(xiāo)額以及存貨的購(gòu)（產(chǎn)）銷(xiāo)存計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目折舊、攤銷(xiāo)、分配、扣除的納稅調(diào)整項(xiàng)目證據(jù)資料和金額計(jì)算資料；
　?。ㄋ模┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)鑒證其申報(bào)扣除的資產(chǎn)凈值。
　　第十二條  鑒證投資資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)。
　　投資資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的投資資產(chǎn)管理情況，重點(diǎn)關(guān)注投資資產(chǎn)中的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并關(guān)注金融負(fù)債。確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)和長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的期初、期末計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　（二）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資或者債權(quán)投資的期初投資額、本年度增減投資額、會(huì)計(jì)核算方法、權(quán)益法核算對(duì)初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益、投資收益、投資損益；確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的凈收入、會(huì)計(jì)成本、轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的股息紅利是免稅收入還是全額征稅收入，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得的凈收入、轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　　（四）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資或者債權(quán)投資持有期間的股息紅利、利息的會(huì)計(jì)與稅收的差異金額；確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資或者債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的會(huì)計(jì)與稅收的差異金額。
　　第十三條  鑒證資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，投資轉(zhuǎn)讓、處置所得，油氣勘探投資，油氣開(kāi)發(fā)投資及其他。
　　資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確認(rèn)資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)；
　?。ǘ┮罁?jù)被鑒證人資產(chǎn)損失、資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)納稅調(diào)整以及長(zhǎng)期股權(quán)投資所得等情況，確定調(diào)增金額和調(diào)減金額。
　　第四節(jié)  資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目鑒證
　　第十四條  鑒證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括壞（呆）賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，持有至到期投資減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)減值，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程（工程物資減值）準(zhǔn)備，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)減值準(zhǔn)備，貸款損失準(zhǔn)備，礦區(qū)權(quán)益減值及其他。
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　　（一）依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，結(jié)合被鑒證人的資產(chǎn)情況和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)管理制度，確認(rèn)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計(jì)提額、期末余額；
　　（二）依據(jù)稅法，確認(rèn)允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出；
　　（三）依據(jù)會(huì)計(jì)核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計(jì)提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對(duì)比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。
　　第五節(jié)  特別納稅調(diào)整項(xiàng)目鑒證
　　第十五條  特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)情況、行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，識(shí)別企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項(xiàng)。
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，根據(jù)約定，結(jié)合企業(yè)的同期資料、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表，判斷被鑒證人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報(bào)；分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的披露說(shuō)明與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表的差異及企業(yè)對(duì)差異的解釋?zhuān)?br>　　（三）依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，確認(rèn)被鑒證人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
　　第六節(jié)  企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目鑒證
　　第十六條  鑒證企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括境外所得分回情況、境外應(yīng)納稅所得額、分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額、分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額等。
　　企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　　（一）確認(rèn)被鑒證人在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；
　　（二）確認(rèn)被鑒證人當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；
　　（三）確認(rèn)被鑒證人按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；
　?。ㄋ模┐_認(rèn)被鑒證人在境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并審核由被鑒證人直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的三層外國(guó)企業(yè)；
　　（五）確認(rèn)被鑒證人從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；
　　（六）確認(rèn)被鑒證人在境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過(guò)所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實(shí)抵免或者抵補(bǔ)的具體數(shù)額；
　?。ㄆ撸徍吮昏b證人擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；
　?。ò耍┍昏b證人在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致時(shí)，確認(rèn)其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；
　?。ň牛┐_認(rèn)被鑒證人抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納的所得稅額。
　　第七節(jié)  稅收優(yōu)惠項(xiàng)目鑒證
　　第十七條  鑒證稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、減免所得稅額、抵扣應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額等。
　　稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬┮罁?jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)類(lèi)型、行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目審批或備案情況，確認(rèn)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目是否真實(shí)、享受優(yōu)惠的條件是否具備、享受稅收優(yōu)惠的計(jì)算是否準(zhǔn)確，確認(rèn)小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)等情況；
　?。ǘ┮罁?jù)稅法，確認(rèn)被鑒證人開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否作為加計(jì)扣除基數(shù)；
　?。ㄈ┮罁?jù)稅法，確認(rèn)免稅收入，減計(jì)收入，減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；
　?。ㄋ模┮罁?jù)稅法，審核被鑒證人同時(shí)從事不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，是否單獨(dú)計(jì)算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。
　　第八節(jié)  應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目鑒證
　　第十八條  鑒證應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)包括實(shí)際應(yīng)納所得稅額、累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額、匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額、本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。
　　應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　　（一）依據(jù)稅法，結(jié)合被鑒證人的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表、匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表等資料，確認(rèn)本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。注意區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補(bǔ)繳以前年度稅額；
　?。ǘ┐_認(rèn)以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；
　?。ㄈ┐_認(rèn)以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫(kù)所得稅額；
　?。ㄋ模┐_認(rèn)本年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。被鑒證人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評(píng)估、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)而發(fā)生企業(yè)所得稅退補(bǔ)事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。
　　第十九條  實(shí)行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額項(xiàng)目的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列方法：
　?。ㄒ唬徍舜_認(rèn)匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)是否符合稅法規(guī)定的匯總范圍；
　?。ǘ徍嘶蛭袑徍舜_認(rèn)分支機(jī)構(gòu)的收入總額、扣除項(xiàng)目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，確認(rèn)所得稅分配比例；
　?。ㄈ徍朔种C(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。