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增值稅的減稅、免稅
增值稅的減稅、免稅類(lèi)型：
免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點(diǎn)
一、銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
二、糧食和食用植物油
1.對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。
對(duì)銷(xiāo)售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷(xiāo)售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。
2.享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位從國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，可依照國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.凡享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的各項(xiàng)管理。
三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料
下列貨物免征增值稅：
1.農(nóng)膜。
2.自2008年1月1日起，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。
3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。
4.有機(jī)肥。
5.滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品。
【考題·多選題】(2010年)下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中，免征增值稅的有( )。
A.有機(jī)肥
B.硝酸銨
C.滴灌管
D.飼用魚(yú)油
E.寵物飼料
『正確答案』ACD
『答案解析』自2007年2月1日起，硝酸銨不再享受化肥產(chǎn)品免征增值稅政策;寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。
四、軍隊(duì)軍工系統(tǒng)
五、公安司法部門(mén)
六、資源綜合利用產(chǎn)品
(一)對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：
1.再生水。
2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。
3.翻新輪胎。
4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。
(二)對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。
(三)即征即退：5種
(四)即征即退50%：6種
(五)對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。
【考題·多選題】(2010年)下列自產(chǎn)貨物中，實(shí)行增值稅即征即退的有( )。
A.以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力
B.以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥熟料
C.以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品
D.以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土
E.以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油
『正確答案』ACDE
『答案解析』2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料)，一律不得享受增值稅即征即退政策。
七、電力
(一)農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)：免增值稅
(二)三峽電站、葛洲壩電站、黃河上游水電開(kāi)發(fā);
對(duì)外銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)8%的部分實(shí)行增值稅即征即退的政策。
八、醫(yī)療衛(wèi)生
(一)避孕藥品和用具：免征增值稅。
(二)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)
1.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。
2.對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的藥房分離為獨(dú)立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。
3.對(duì)于疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入(含疫苗接種和調(diào)撥、銷(xiāo)售收入)，免征各項(xiàng)稅收。不按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項(xiàng)政策。
(三)血站：給醫(yī)療機(jī)構(gòu)的臨床用血免征增值稅。
(四)供應(yīng)非臨床用血
屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
九、修理修配
(一)飛機(jī)維修業(yè)務(wù)：免征本環(huán)節(jié)增值稅、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)鐵路貨車(chē)修理：鐵路單位為本系統(tǒng)修理貨車(chē)免增值稅。
十、煤層氣抽采：先征后退
十一、外國(guó)政府和國(guó)際組織無(wú)償援助項(xiàng)目：免稅
十二、進(jìn)口免稅品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)
經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，征收率為4%。
十三、進(jìn)口儀器、設(shè)備：用于科研、試驗(yàn)、教學(xué)免稅
十四、金融資產(chǎn)管理公司
十五、軟件產(chǎn)品(政策有補(bǔ)充)
增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
十六、債轉(zhuǎn)股企業(yè)
十七、供熱企業(yè)：向居民個(gè)人收取的采暖收入免征增值稅。
十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理
1.生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
4.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。
5.納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
【考題·多選題】(2010年)關(guān)于增值稅一般納稅人放棄免稅權(quán)的說(shuō)法，正確的有( )。
A.納稅人可選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)
B.納稅人應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明
C.納稅人可根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)
D.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理放棄免稅權(quán)聲明的次月起5年內(nèi)不得申請(qǐng)免稅
E.納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物所取得的增值稅扣稅憑證一律不得抵扣
『正確答案』BE
『答案解析』納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。
十九、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅政策(新增)：
對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。
二十、增值稅的起征點(diǎn)
自2011年11月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：
1.按月計(jì)征時(shí)：銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元;銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元;
2.按次納稅時(shí)：為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元。
減免稅綜合性例題：
【例題·多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅的有( )。
A.糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售救災(zāi)救濟(jì)糧
B.銷(xiāo)售寵物飼料
C.銷(xiāo)售農(nóng)膜
D.血站供應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨床用血
E.煤層氣抽采企業(yè)(增值稅一般納稅人)抽采銷(xiāo)售煤層氣
『正確答案』ACD
『答案解析』寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料;煤層氣抽采企業(yè)抽采銷(xiāo)售煤層氣適用增值稅"先征后退"優(yōu)惠政策。
