CTA考試考點(diǎn)之稅收程序的特征

　　*9、稅收程序是征納主體實(shí)施征納行為的運(yùn)行程序。稅收征納行為包括征稅機(jī)關(guān)的征收行為和納稅人的繳納行為，相應(yīng)地稅收程序也分為征稅機(jī)關(guān)的稅收征收程序和納稅人的稅款繳納程序。在稅收程序中，基于稅收債權(quán)的公益性和非直接對(duì)待給付性，國家征稅權(quán)力的運(yùn)行程序在稅收程序中居主導(dǎo)地位，但征稅機(jī)關(guān)與納稅人在稅收程序中的法律地位是平等的，征稅機(jī)關(guān)在主動(dòng)啟動(dòng)和推進(jìn)稅收程序的過程中，應(yīng)認(rèn)真實(shí)行參與原則，為納稅人參加到稅收程序中創(chuàng)造機(jī)會(huì)和條件，使征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間產(chǎn)生良性互動(dòng)關(guān)系，富有成效地影響征稅決定的制作過程和結(jié)果。
　　第二、稅收程序是征納主體為了實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)體債務(wù)請(qǐng)求權(quán)而實(shí)施的征納行為。稅收的非直接對(duì)待給付性，使得稅收債務(wù)請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)不同于私法上債務(wù)的履行，它必須借助于國家權(quán)力始能完成。征稅主體依據(jù)國家法律賦予的征稅職權(quán)而進(jìn)行的征稅行為，享有納稅人權(quán)利的納稅主體相應(yīng)實(shí)施的納稅行為，它們共同構(gòu)成了作為稅收征納程序內(nèi)容的征納行為，保證了稅收這一公法上的金錢給付之債及時(shí)全面履行。
　　第三、稅收程序在運(yùn)行時(shí)，其征納行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和表現(xiàn)形式是統(tǒng)一的。稅收程序上的征納行為由兩個(gè)方面構(gòu)成：一是征納行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，它是指以行使征稅職權(quán)和履行納稅義務(wù)為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的稅收征納權(quán)力義務(wù)；二是征納行為的運(yùn)行形式，是指征納行為運(yùn)行的方式、步驟、時(shí)限等表現(xiàn)形式。但正如事物的內(nèi)容都離不開形式一樣，任何一個(gè)征納行為都是兩方面的統(tǒng)一，沒有實(shí)質(zhì)性的征納行為，就沒有其表現(xiàn)形式的征納程序。
　　第四、稅收程序的構(gòu)成要素除了主體（征稅機(jī)關(guān)、納稅人等）和結(jié)果（征稅決定）要素外，還包括方式、步驟、時(shí)限和順序等時(shí)空要素。方式指完成某一征納行為的方法及行為結(jié)果的表現(xiàn)形式；步驟指完成某一征納行為所要經(jīng)歷的階段，稅收程序一般由程序的啟動(dòng)、進(jìn)行和終結(jié)三個(gè)階段組成；時(shí)限指完成某一征納行為的期限；順序指完成某一征納行為所必經(jīng)的步驟間的先后次序。行為的方式、步驟構(gòu)成了征納行為的空間表現(xiàn)形式，行為的時(shí)限、順序構(gòu)成了的征納行為的時(shí)間表現(xiàn)形式，稅收程序正是征納行為空間和時(shí)間表現(xiàn)形式的有機(jī)結(jié)合。
　　第五、稅收程序的運(yùn)行結(jié)果是作出征稅決定。在稅收程序中，不論是稅收征收程序還是稅收繳納程序，其程序結(jié)果都是由征稅機(jī)關(guān)代表國家針對(duì)具體的課稅事項(xiàng)作出征稅決定，即征稅機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收法律所規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)，應(yīng)納稅人等稅收相對(duì)人的申請(qǐng)或依法定職權(quán)，依法處理涉及特定稅收相對(duì)人某種權(quán)利義務(wù)事項(xiàng)的稅收具體行政行為。
　　第六、稅收程序是一種法律程序。稅收程序主要是征稅機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán)力時(shí)所遵循的程序。