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第三節(jié) 計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
大綱：
(一)掌握房產(chǎn)簡報計稅依據(jù)：計稅依據(jù)設(shè)計的指導(dǎo)思想;計稅依據(jù)的形式
(二)掌握應(yīng)納稅額的計算
(5)自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。
(6)在確定計稅余值時，房產(chǎn)原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。這樣規(guī)定，既有利于各地區(qū)根據(jù)本地情況，因地制宜地確定計稅余值，又有利于平衡各地稅收負擔(dān)，簡化計算手續(xù)，提高征管效率。
如果納稅人未按會計制度規(guī)定記載原值，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值。
2.對于出租的房屋，以租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。
例：某公司有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元，對外出租。2002年取得租金收入100萬元。計算該公司當年應(yīng)納房產(chǎn)稅。
應(yīng)納房產(chǎn)稅額=100×12%=12(萬元)
例：某公司出租房屋3間，年租金收入為30,000元，適用稅率為12%.請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
應(yīng)納稅額=30,000×12%=3600(元)
自用房屋中期出租、改建房屋，分段計算(重點)
題型一：年中出租
例：某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為500萬元，2008年全年企業(yè)自用按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計稅，適用稅率為1.2%.請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
應(yīng)納稅額=500×(1-30%)×1.2%=4.2(萬元)
例：如果該房產(chǎn)2008年全年出租，每月租金收入 1萬元，適用稅率為1.2%.請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
應(yīng)納稅額=1×12×12%=1.44(萬元)
例：如果該房產(chǎn)2008年7月份開始出租，每月租金收入 1萬元，適用稅率為1.2%.請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。
應(yīng)納稅額=500×(1-30%)×1.2%÷2+1×6×12%=2.1+0.72=2.82(萬元)
題型二：年中擴建、改建
某廠房賬面原值為500萬元，當年8月份對其進行了改建裝修并辦理了竣工結(jié)算，支付費用100萬元(當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30%)。當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )萬元。
【答案】500×(1-30%)×1.2%+100×(1-30%)×1.2%÷12×4 (萬元)
例：某國有企業(yè)在其所在城市市區(qū)有房屋三棟，其中二棟用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，二棟房產(chǎn)賬面原值為400萬元，當年10月份對這二棟房屋進行了改建裝修并辦理了竣工結(jié)算，支付費用100萬元(當?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值一次扣除30%);另外一棟房屋租給某私營企業(yè)，年租金收入20萬元。該企業(yè)當年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅( )萬元。
【答案】400×(1-30%)×1.2%+100×(1-30%)×1.2%÷12×2+20×12%=3.36+0.14+2.4=5.9 (萬元)
