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第三節(jié) 營業(yè)稅納稅審核代理實務
一、應稅勞務額的審查
(一)服務業(yè)審核要點
服務業(yè)的征收范圍包括代理業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、其他服務業(yè)。各個具體行業(yè)的服務項目也可能有相互兼容的情況。
(二)建筑安裝業(yè)審核要點
2.建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之外收取的各種費用。審核有無分解工程價款的現(xiàn)象
(1)將工程耗用的材料不計施工成本，而是直接沖減庫存材料。
(2)將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而記入"營業(yè)外收入"賬戶。
(3)向建設單位收取搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入"應付職工薪酬-職工福利費"作為職工獎勵基金。
(4)將材料差價款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等賬戶，少計工程收入額。
5.從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi);從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設備價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。注意今年新增內(nèi)容。
(三)貨運業(yè)審核要點
(5)交通運輸企業(yè)從事國際運輸業(yè)務，可以全程運費扣除付給以后其他國際運輸企業(yè)的客貨運費后的實際運費收入為營業(yè)額;從事聯(lián)運業(yè)務，可以全程運費扣除付給以后承運企業(yè)的運費、裝卸費、換裝費等后的余額為營業(yè)額。對有類似業(yè)務的運輸企業(yè)，應重點審核稅前扣除的依據(jù)，必須是對方填開的運輸發(fā)票或稅務機關認可的抵扣憑證。
注意：結(jié)合p48頁，代開票納稅人應該按照代開票總金額3%計征營業(yè)稅，不得扣除支付給其他承運者的運費、裝卸費和換裝費。
2.其他企業(yè)
企業(yè)銷售貨物的同時負責運輸，則納稅人的運輸收入應按混合銷售行為征收增值稅。
(四)金融保險業(yè)審核要點
(1)貸款的利息收入。
*9，對于一般貸款業(yè)務主要審核"利息收入"、"利息支出"、"營業(yè)費用"明細賬及其有關的原始憑證和記賬憑證，看納稅人有無隨意分解收入，或?qū)①M用、支出直接沖減收入現(xiàn)象。
第二，對于委托貸款業(yè)務，應重點審核"應付賬款"和"手續(xù)費收入"賬戶，核實每期應付的委托貸款利息和扣收的手續(xù)費，看有無錯計、漏計營業(yè)稅的。
第三，對典當業(yè)的抵押貸款業(yè)務，應注意審核典當物品的保管費用和經(jīng)營費用是否并入應稅營業(yè)額中。
第四，對轉(zhuǎn)貸業(yè)務應注意審查納稅人是否按一般貸款業(yè)務與轉(zhuǎn)貸業(yè)務劃分各自營業(yè)額分別計算應納稅額，若屬轉(zhuǎn)貸業(yè)務，扣減的利息支出是否確屬轉(zhuǎn)貸范圍，有無多計支出的問題。
2.保險業(yè)審核要點
自2009年1月1日起，免征營業(yè)稅的項目又添加了境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
(五)郵電通信業(yè)審核要點
二、銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核
(一)銷售不動產(chǎn)審核要點
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
(1)將"主營業(yè)務收入"賬與有關會計憑證相核對，同時核對納稅人開具的"商品房發(fā)票"和"動遷房發(fā)票"存根聯(lián)，看有無分解收入、減少營業(yè)額的現(xiàn)象。
(5)有無將出租房、周轉(zhuǎn)房銷售后直接沖減出租房、周轉(zhuǎn)房發(fā)生的攤銷費和改裝修復費等。
2.其他企業(yè)
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。(參看《稅法(?)》教材)
(3)看企業(yè)有無將出售不動產(chǎn)的營業(yè)額未通過"固定資產(chǎn)清理"賬戶核算，而直接列作了營業(yè)外收支的現(xiàn)象。
結(jié)合稅法一學習，注意一些優(yōu)惠政策。
(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的審核要點
[例11-15]注冊稅務師受托對某街道辦集體企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)簽訂了一份技術所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(已按規(guī)定貼印花稅票并畫銷)標明轉(zhuǎn)讓金額為20萬元，該項無形資產(chǎn)賬面原值15萬元，攤余價值為12萬元，適用營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率5%，教育費附加3%。企業(yè)會計作賬務處理如下：
(1)取得收入時：
借：銀行存款 200000
貸：無形資產(chǎn)--××技術 120000
其他業(yè)務收入 80000
(2)計提稅金：
借：其他業(yè)務成本 4320
貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 80000×5%=4000
--應交城建稅 4000×5%=200
--教育費附加 4000×3%=120
注冊稅務師認為企業(yè)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入先沖抵賬面攤余價值，以余額作收入。應予以調(diào)賬，并補提相應的稅金，故建議企業(yè)作如下調(diào)賬處理：
方法一：
(1)紅字沖銷原賬務處理
(2)補做正確會計分錄：
借：銀行存款 200000
累計攤銷 120000
貸：無形資產(chǎn) 240000
應交稅費--應交營業(yè)稅 10000
--應交城建稅 500
--教育費附加 300
營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200
方法二：
借：累計攤銷 120000
其他業(yè)務收入 80000
貸：其他業(yè)務支出 4320
無形資產(chǎn) 120000
應交稅費--應交營業(yè)稅 6000
--應交城建稅 300
--教育費附加 180
營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)所得 69200
三、納稅審核報告
