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第二節(jié) 個人所得稅納稅審核代理實務
一、工資、薪金所得審核要點
(一)工資、薪金收入的審核
1.非外籍個人工資、薪金收入的審核要點
(1)審核代扣代繳義務人代扣的稅款是否及時申報繳納。
(2)對沒有履行稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅的審核。
(3)審核納稅人一個月內(nèi)從兩個或兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或兩次以上的工資薪金是否按規(guī)定合并計算納稅，有無分別計算而少納稅款的問題。
(4)對納稅人或扣繳義務人代扣代繳稅款情況檢查時還應檢查有無擴大減除費用標準或分次多扣費用的情況;有無虛列人數(shù)，降低工資、薪金所得水平的現(xiàn)象。
(5)要注意對個人工資、薪金所得與企業(yè)的工資費用支出的比對問題，防止企業(yè)將實際發(fā)放的工資性支出在企業(yè)所得稅前金額列支，而在計算個人所得稅時人為虛減的情況發(fā)生。參見書中例題。
2.外籍個人(包括港澳臺同胞)工資、薪金收入的審核要點
(1)外籍個人在境內(nèi)擔任企業(yè)董事或高層管理職務，在境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天，或在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)累計居住超過183天但不滿一年的個人，是否對以前月份來源于中國境內(nèi)而由境外支付的所得一并申報納稅。
(2)外商投資企業(yè)的董事長同時擔任企業(yè)直接管理職務，應核查其是否分別就董事長身份取得董事費和以雇員身份取得工資薪金所得繳納個人所得稅。
(3)企業(yè)以實物向雇員提供福利，如向外籍雇員提供的汽車、住房等個人消費品，應根據(jù)不同情況作不同的納稅處理。注冊稅務師應核查所購房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票，如房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫職員姓名，并滿足一定條件后，房屋、車輛屬于職員，這種情況應按規(guī)定申報納稅。納稅義務發(fā)生時間為取得實物的當月，將實物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計算)按月平均計算納稅。
(二)稅前扣除額審核要點
1、根據(jù)納稅人"工資結(jié)算單"對照個人所得稅計算表，逐項核實扣除項目。
2、納稅人從兩個或兩個以上的單位和個人處取得工資、薪金所得應根據(jù)"個人所得稅月份申報表"和"扣繳個人所得稅報告表"審核有無重復計算扣除問題。
(三)應納稅所得額的審核要點
1.核查個人所得稅的計算方法。
2.核查計算個人所得稅適用的稅率和速算扣除數(shù)是否正確。
3.對于居民納稅人來源于中國境外的應稅所得，按照該國稅法規(guī)定實際已繳納的個人所得稅額，核查是否持有完稅憑證原件，扣除額是否超過按稅法規(guī)定計算的扣除限額。
二、其他應稅所得審核
其他應稅所得，包括承包承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得，由于稅務代理涉及較多的是勞務報酬所得和利息、股息、紅利所得，故擇要闡述。
(一)勞務報酬所得審核要點
企業(yè)向個人支付勞務報酬，一般是到稅務機關(guān)代開"臨時經(jīng)營發(fā)票"，首先應審核企業(yè)取得發(fā)票是否合法，是否按規(guī)定計算納稅。
(二)利息、股息、紅利所得審核要點
1.企業(yè)向個人支付利息的審核
2.企業(yè)向個人支付股息、紅利的審核
(三)對捐贈扣除計稅的審核要點
1.審核納稅人的公益性捐贈是否通過了中國境內(nèi)的非營利性的社會團體、國家機關(guān)。
2.審核捐贈款是否用于教育事業(yè)、其他公益事業(yè)以及遭受自然災害的地區(qū)或貧困地區(qū)，捐贈款是否超過允許扣除的比例。
3.納稅人通過社會團體、國家機關(guān)的公益性捐贈超過扣除限額的部分，應由納稅人自行負擔，不得以任何形式抵減稅款。
