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納稅人和扣繳義務人
(一)納稅人
在中華人民共和國境內(以下稱境內)提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。
下列情形不屬于在境內提供應稅服務：
(1)境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。
(2)境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。
(3)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
(二)納稅人的分類(熟悉)
應稅服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元標準的為一般納稅人，未達標的為小規(guī)模納稅人。
應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務的累計銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。
(三)扣繳義務人(了解)
中華人民共和國境外(以下稱境外)的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務人。
應稅服務(掌握)
營改增試點劃入增值稅應稅服務的具體范圍的應稅服務包括交通運輸業(yè)服務(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現代服務業(yè)服務(包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務)。
(一)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務(含程租、期租)、航空運輸服務(含濕租)和管道運輸服務。暫不包括鐵路服務。
【重要提示】營改增的交通運輸業(yè)不包括鐵路運輸業(yè)，鐵路運輸業(yè)暫不試點營改增，依然繳納營業(yè)稅。
【例題·多選題】下列行業(yè)中屬于營改增應稅服務的有( )。
A.陸路運輸服務
B.水路運輸服務
C.航空運輸服務
D.鐵路運輸服務
E.管道運輸服務
【答案】ABCE
(二)現代服務業(yè)
是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。
1.研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
2.信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。
3.文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
4.物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。
5.有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。
6.鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
【例題·多選題】營改增應稅服務中研發(fā)和技術服務，包括( )。
A.電路設計及測試服務
B.技術轉讓服務
C.技術咨詢服務
D.合同能源管理服務
E.工程勘察勘探服務。
【答案】BCDE
【提示】非營業(yè)活動排除在應征增值稅應稅服務之外。
非營業(yè)活動，是指：
(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。
(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。
(3)單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務。
(4)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
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