稅前發(fā)票具體的扣除憑證確定？
高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：注稅改革并不意味著取消注冊(cè)稅務(wù)師考試，實(shí)際上是重新調(diào)整，由政府準(zhǔn)入的職業(yè)轉(zhuǎn)向行業(yè)自我規(guī)范，考試將從職業(yè)準(zhǔn)入類(lèi)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y格評(píng)價(jià)類(lèi)。2015年有關(guān)改革之后的注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名條件等相關(guān)內(nèi)容并未公布，更多相關(guān)資訊敬請(qǐng)關(guān)注高頓網(wǎng)校、高頓注冊(cè)稅務(wù)師考試微信：gaoduncta2014年中國(guó)人事考試網(wǎng)注稅成績(jī)查詢(xún)?nèi)肟谝延?span style="color: rgb(255, 0, 0);">8月15日開(kāi)通！具體查詢(xún)方式：登錄“中國(guó)人事考試網(wǎng)”→點(diǎn)擊“成績(jī)查詢(xún)”→注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試。查詢(xún)網(wǎng)址：http://zg.cpta.com.cn/examfront/bscore!initializeCX.action。更多關(guān)于全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試成績(jī)查詢(xún)?nèi)肟诘耐ㄖ?，可登錄高頓網(wǎng)校2014年成績(jī)查詢(xún)匯總專(zhuān)題進(jìn)行查看。
1、發(fā)票
外購(gòu)貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除。
《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。征管法第21條營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第19條：合法有效憑證是指，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證。
(1)要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票？
通過(guò)納稅地點(diǎn)來(lái)決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。
第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(三)納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票
國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
【注】營(yíng)改增帶來(lái)挑戰(zhàn)。
(3)不按規(guī)定稅目開(kāi)具發(fā)票
【案例】經(jīng)常有廣告公司去稅務(wù)局代開(kāi)建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司。
《新發(fā)票管理辦法》第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。
第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅(jiān)決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷(xiāo)行為的通知》的通知》(國(guó)稅函[2003]230號(hào))的規(guī)定，對(duì)“辦公用品”的購(gòu)置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購(gòu)。應(yīng)納入政府采購(gòu)的辦公用品，必須按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定實(shí)行。購(gòu)置(采購(gòu))后按規(guī)定辦理入庫(kù)驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù)。財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)必須規(guī)范報(bào)銷(xiāo)憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購(gòu)商品較多，貨物名稱(chēng)、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。
2.財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)》或《非稅收入一般繳款書(shū)》：只能開(kāi)具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開(kāi)具貨物或勞務(wù)。
3.《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》
只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)、國(guó)稅函[2000]466號(hào)、后財(cái)字[1999]81號(hào)
后營(yíng)字[2004]1285號(hào)明確，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊(duì)房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，出具套印財(cái)政部和中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的《軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)》和《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》的，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費(fèi)，不需要地稅局的發(fā)票。 (總局參與發(fā)文)
國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知：對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2011年第2號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)全文廢止。
財(cái)政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊(duì)執(zhí)行。
修訂的《規(guī)定》單獨(dú)設(shè)立了有償服務(wù)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)，規(guī)范對(duì)外有償服務(wù)行為。財(cái)政部監(jiān)制，套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”。
新《規(guī)定》要求，軍隊(duì)收費(fèi)單位一律實(shí)行機(jī)具開(kāi)票，手寫(xiě)無(wú)效。
4.發(fā)票的印章
《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。
無(wú)章或其他章(財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、收款專(zhuān)用章、公章)均屬于無(wú)效發(fā)票。
從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專(zhuān)用章。在國(guó)地稅同一識(shí)別號(hào)，可用同一發(fā)票專(zhuān)用章。
發(fā)票專(zhuān)用章的形狀為橢圓形，長(zhǎng)軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。
5.實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的：
通常兩種處理方法：
(1)以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)稅前扣除;參見(jiàn)稽便函[2009]33號(hào)
(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除
【提示】上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問(wèn)題的批復(fù)(滬國(guó)稅流[2000]19號(hào))。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]537號(hào))指出，四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷(xiāo)售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
青地稅函[2010]2號(hào)：企業(yè)(非物業(yè)公司)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開(kāi)具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除？
按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開(kāi)具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。
(五)購(gòu)買(mǎi)虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題
1.虛開(kāi)發(fā)票一直就是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)。
(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開(kāi)的發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。
(2)“票貨分離”導(dǎo)致的虛開(kāi)發(fā)票。用于虛開(kāi)的貨物一定是柴油、汽油之類(lèi)的成品油等這類(lèi)“萬(wàn)能貨物”。因此接受成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點(diǎn)。
2.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，發(fā)票是虛假的，應(yīng)該如何處理？
目前全國(guó)各地處理方式不同，有的認(rèn)為，能夠提供其他憑證證明業(yè)務(wù)是真實(shí)的，并能補(bǔ)齊合法憑證，就允許扣除。有的認(rèn)為，是假票就不能扣除。
【提示】國(guó)家稅務(wù)總局稽查局稅收征管的口徑看，只要是假發(fā)票，是一律不允許扣除的，這點(diǎn)需要企業(yè)注意。
(五)購(gòu)買(mǎi)虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題
1.虛開(kāi)發(fā)票一直就是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)。
(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開(kāi)的發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，既不需要繳稅又可以取得充足的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。
(2)“票貨分離”導(dǎo)致的虛開(kāi)發(fā)票。用于虛開(kāi)的貨物一定是柴油、汽油之類(lèi)的成品油等這類(lèi)“萬(wàn)能貨物”。因此接受成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點(diǎn)。
2.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是真實(shí)的，發(fā)票是虛假的，應(yīng)該如何處理？
目前全國(guó)各地處理方式不同，有的認(rèn)為，能夠提供其他憑證證明業(yè)務(wù)是真實(shí)的，并能補(bǔ)齊合法憑證，就允許扣除。有的認(rèn)為，是假票就不能扣除。
【提示】國(guó)家稅務(wù)總局稽查局稅收征管的口徑看，只要是假發(fā)票，是一律不允許扣除的，這點(diǎn)需要企業(yè)注意。
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報(bào)考指南： 2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)考指南
考前沖刺：注冊(cè)稅務(wù)師考試試題 考試輔導(dǎo)
考試備考：注冊(cè)稅務(wù)師免費(fèi)題庫(kù) 網(wǎng)絡(luò)課程
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