不得開具增值稅專用發(fā)票的情形有哪些？

　　《增值稅暫行條例》第二十一條：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　(一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

　　(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的;

　　(三)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。
 

　　本條規(guī)定可以從以下幾方面來理解。
 

　　1.納稅人應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并分別注明銷售額和銷項稅額。

　　增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣制，購買方在購買貨物或者應稅勞務后，如果再轉(zhuǎn)售的話，由于增值稅實行道道課征、稅不重征原則，購進貨物或者應稅勞務所含的增值稅額應予以抵扣，而這個抵扣額以其獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為準。所以原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額，這樣既保證了購買方抵扣稅款的權益，又實現(xiàn)了以票控稅的目的。但是按照原條例的規(guī)定，向小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人銷售貨物或者應稅勞務，也應當開具增值稅專用發(fā)票。這樣一方面增加了滯留票量;另一方面由于增值稅專用發(fā)票的價格高于普通發(fā)票，增加了納稅人的開票費用。目前增值稅一般納稅人全面使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)，開具普通發(fā)票也能實現(xiàn)以票控稅的目的。因此，本條將“納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發(fā)票”，調(diào)整為“應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票”。理解本條時應該注意以下幾點：一是不用逐筆開具增值稅專用發(fā)票，納稅只向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，這是一個重大改變，如果購買方?jīng)]有索取增值稅專用發(fā)票，納稅人可以不開具增值稅專用發(fā)票，也不用承擔相應的法律責任;能獲取增值稅專用發(fā)票的購買方不屬于本條所列不得開具增值稅專用發(fā)票的情形，即如果屬于本條所列舉的不得開具增值稅專用發(fā)票的情形時，即便購買方索取增值稅專用發(fā)票，納稅人也不得開具，否則將承擔相應法律責任;二是必須注明銷售額和銷項稅額，這主要是考慮到增值稅實行憑票注明稅款抵扣制，實行價外稅，所以這兩個項目是必備的，而且需要分開填寫。
 

　　2.不得向消費者個人開具增值稅專用發(fā)票。

　　消費者處于生產(chǎn)流通領域的終端，是增值稅的實際承擔，不再存在轉(zhuǎn)嫁的問題，所以增值稅憑票注明稅款抵扣制到了消費這一環(huán)節(jié)就已經(jīng)終止，納稅人向消費者銷售貨物或者應稅勞務時，就不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣可以避免增值稅專用發(fā)票的濫用，節(jié)省成本，同時也可以減少增值稅專用發(fā)票違法行為的發(fā)生。本條規(guī)定表明，在零售環(huán)節(jié)依然不實行銷售額和稅額分別注明的價外稅模式，仍采用價內(nèi)稅模式。與原條例相關條文相比，本條將“消費者”明確為“消費者個人”，主要是考慮到消費者可以是企業(yè)等單位，范圍太廣，而且實踐中也很難區(qū)分企業(yè)等單位是否屬于消費者。且隨著增值稅發(fā)票管理體制等的健全，單位作為消費者購買貨物或者應稅勞務時，即便索取增值稅專用發(fā)票，也不會造成管理的混亂和稅款的流失，因此本條作了修改。
 

　　3.銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　與原條例的規(guī)定相比，本項政策增加了“應稅勞務”，這樣做更加全面，避免了因銷售應稅勞務適用免稅規(guī)定時的稅款流失。納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，不用繳納增值稅，所以不得開具增值稅專用發(fā)票。
 

　　4.小規(guī)模納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　由于小規(guī)模納稅人沒有健全的會計核算制度，無法按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，所以不實行憑票注明稅款抵扣制，而是采用簡易辦法計算應納稅額，即用銷售額直接乘以征收率，并不得抵扣進項稅額，而增值稅專用發(fā)票必須注明銷售額和銷項稅額，即采取價外稅模式，所以小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務無法適用增值稅抵扣制度，不得開具增值稅專用發(fā)票。
　　高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：尊敬的納稅人您好！本月的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅申報截止日期為9月18日。本月按季申報的城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報截止日期為9月22日。請按時申報。

 

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