所得稅稅前扣除的難點
高頓網(wǎng)校小編提醒您：更多關(guān)于全國注冊稅務師考試成績查詢?nèi)肟诘耐ㄖ傻卿浉哳D網(wǎng)校2014年成績查詢匯總專題進行查看。 一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則
(一)費用稅前扣除的兩大條件
新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
新企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出;所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”
費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：*9，發(fā)生的費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定;第二，要有合法的憑證。
合法有效憑證分為四大類，一是稅務發(fā)票;二是財政收據(jù);三是境外收據(jù);四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。
(二)稅前扣除的成本發(fā)票應符合的條件
1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致;2、必須有真實交易的行為;3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。
(三)費用稅前扣除的基本原則
1、權(quán)責發(fā)生制原則;2、可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出;規(guī)定范圍和標準的五險一金;規(guī)定范圍和標準內(nèi)的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費;特殊工種職工的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費2%;企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。
二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費用扣除問題
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題
(一)工資薪金稅前扣除范圍
工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。(國稅函[2009]3號)
稅前扣除的五大條件：稅務機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
(二)工資薪扣除的原則：收付實現(xiàn)制原則
根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實際發(fā)放原則，即收付實現(xiàn)制原則。企業(yè)預提的工資沒有實際發(fā)放的不可以稅前扣除。
(三)企業(yè)跨年度工資支付的稅務處理
(國家稅務總局2011年第34號公告)規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”
因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關(guān)的實際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務機關(guān)按照收付實現(xiàn)制的原則處理，即只能在實際發(fā)放的年度進行扣除;有的地方稅務機關(guān)依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。
(四)企業(yè)大學生的實習工資的稅務處理
企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按(財稅〔2006〕107號)、(國稅發(fā)〔2007〕42號)規(guī)定處理：
(國稅發(fā)〔2007〕42號)第六條規(guī)定：“對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。”
第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關(guān)對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調(diào)增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金;對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。
第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。
第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實習生獨立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費的基礎(chǔ)。
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