固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)初始確定方法（二）

　　固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，計(jì)稅基礎(chǔ)按照“計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)折舊（稅法）”進(jìn)行計(jì)量。由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。
　　1.折舊方法的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況。稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外，一般只允許企業(yè)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，才準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　2.折舊年限的差異。稅法就每一類(lèi)固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，而會(huì)計(jì)處理時(shí)按照準(zhǔn)則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
　　3.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，因稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在固定資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，也會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
　　例如：A公司某項(xiàng)器具，原價(jià)為3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上使用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會(huì)計(jì)和稅法假設(shè)凈殘值均為0，計(jì)提了2年折舊后，會(huì)計(jì)期末，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=3000-1000-1000-100=900（萬(wàn)元）
　　計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-600-600=1800（萬(wàn)元）
 
　　通過(guò)對(duì)上面例子的分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異原因包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是折舊年限不同，會(huì)計(jì)上折舊年限為3年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，每年由于折舊年限不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異400萬(wàn)元，2年后會(huì)計(jì)期末由于折舊年限不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異合計(jì)800萬(wàn)元。二是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成的差異，2年后會(huì)計(jì)期末由于會(huì)計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許在稅前扣除，由此產(chǎn)生差異100萬(wàn)元。
　　高頓網(wǎng)校小編提醒您：本月的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)截止日期為8月15日。

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