固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)怎么進行確定？

　　高頓網(wǎng)校小編溫馨提示：“春困秋乏”，秋乏主要是夏天的困乏延續(xù)到秋天而導致的。要消除秋乏，*4的方法是適當運動 。立秋后雖然三伏天在即，悶熱的天氣依然比較多，但熱浪有所消退，早晚氣溫相對低，因此可以在早晚適當運動，如散步、打太極拳、游泳等，注意不要過度運動，否則更容易感到困乏。
 

　　（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的初始確認以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；改建的固定資產(chǎn)，除《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定按照“會計賬面價值=實際成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備”進行計量，計稅基礎(chǔ)按照“計稅基礎(chǔ)=實際成本-累計折舊（稅法）”進行計量。由于會計處理與稅收處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。

　　1.折舊方法的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的消耗情況。稅法一般會規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法以外，一般只允許企業(yè)按照直線法計算的折舊，才準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.折舊年限的差異。稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，而會計處理時按照準則規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定的。會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同，也會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　3.因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對固定資產(chǎn)計提了減值準備后，因稅法規(guī)定按照會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備在固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，也會造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　例如：A公司某項器具，原價為3000萬元，會計上使用直線法計提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會計和稅法假設凈殘值均為0，計提了2年折舊后，會計期末，對該項固定資產(chǎn)計提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準備。

　　會計賬面價值=3000-1000-1000-100=900（萬元）

　　計稅基礎(chǔ)=3000-600-600=1800（萬元）

　　通過對上面例子的分析，我們發(fā)現(xiàn)，形成該項固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異原因包括兩項內(nèi)容：一是折舊年限不同，會計上折舊年限為3年，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，每年由于折舊年限不同產(chǎn)生的暫時性差異400萬元，2年后會計期末由于折舊年限不同產(chǎn)生的暫時性差異合計800萬元。二是計提固定資產(chǎn)減值準備造成的差異，2年后會計期末由于會計上計提了減值準備100萬元，稅法規(guī)定固定資產(chǎn)減值準備在計提時不允許在稅前扣除，實際發(fā)生損失時才允許在稅前扣除，由此產(chǎn)生差異100萬元。
 

　　高頓網(wǎng)校小編提醒您：本月的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅申報截止日期為8月15日。

 

掃一掃微信，*9時間獲取注冊稅務師考試報名時間和考試時間提醒

 高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年注冊稅務師考試的考生可按照復習計劃有效進行！另外，高頓網(wǎng)校2014年注冊稅務師課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？?，對學習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
 
　　報考指南： 2014年注冊稅務師考試報考指南 
　　考前沖刺：注冊稅務師考試試題   考試輔導
        考試備考：注冊稅務師免費題庫  網(wǎng)絡課程