一、關(guān)稅完稅價(jià)格
關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。
(一)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
(二)五種其他方法
1.相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。
2.類(lèi)似貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。
3.倒扣價(jià)格估價(jià)方法。
4.計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法。
5.合理估價(jià)方法(補(bǔ)救方法)
合理估價(jià)方法不允許使用的估價(jià)方法是：(1)在進(jìn)口國(guó)生產(chǎn)的貨物的國(guó)內(nèi)售價(jià);(2)加入生產(chǎn)成本以外的費(fèi)用;(3)貨物向第三國(guó)出口的價(jià)格;(4)最低限價(jià);(5)武斷或虛構(gòu)的海關(guān)估價(jià);(6)可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格。
二、價(jià)格調(diào)整
進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎(chǔ)，確定完稅價(jià)格。成交價(jià)格是指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。
實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下：
(一)需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目
下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：
1.由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：
(1)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi);
購(gòu)貨傭金：指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。
經(jīng)紀(jì)費(fèi)：指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用，計(jì)入完稅價(jià)格(如賣(mài)方傭金)。
(2)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用;
(3)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。
2.與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟呢浳锘蛘叻?wù)的價(jià)值(如在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研究等)。
3.買(mǎi)方需向賣(mài)方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。
4.賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后銷(xiāo)售、處置或使用所得中獲得的收益。
(二)不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目
1.廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外;
2.進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi);
3.進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅;
4.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用;
5.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。
三、加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo)貨物完稅價(jià)格(了解1、5)
四、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
1.運(yùn)往境外修理的貨物
運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)確定完稅價(jià)格。
2.運(yùn)往境外加工的貨物
運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。
【例題，單選題】某企業(yè)將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格58萬(wàn)元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6萬(wàn)元;在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類(lèi)設(shè)備價(jià)格65萬(wàn)元;發(fā)生境外修理費(fèi)8萬(wàn)元，料件費(fèi)9萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金(     )萬(wàn)元。
A.3.4 B.6.868
C.8.08 D.13
『正確答案』B
『答案解析』運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=(8+9)×20%+(8+9)×(1+20%)×17%=6.868(萬(wàn)元)
3.暫時(shí)進(jìn)境貨物
對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。
4.租賃方式進(jìn)口貨物
租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格;留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格;承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。
5.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等
對(duì)于境內(nèi)留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。
6.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物
減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式下：
完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×(1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)÷(監(jiān)管年限×12)
【考題，單選題】某科技公司2012年5月7日經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一套特定免稅設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，2014年10月27日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，該公司將設(shè)備出售，取得銷(xiāo)售收入240萬(wàn)元，該設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格為320萬(wàn)元，已提折舊60萬(wàn)元。2014年10月該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅(     )萬(wàn)元。(關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年)
A.16.00
B.16.53
C.24.00
D.26.00
『正確答案』A
『答案解析』完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]。補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已進(jìn)口的時(shí)間按月計(jì)算，不足1個(gè)月但是超過(guò)15日的，按照1個(gè)月計(jì)算，不超過(guò)15日的，不予計(jì)算。應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=320×[1-30÷(5×12)]×10%=16(萬(wàn)元)
五、進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定
1.進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)
進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)。
2.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)
進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：
保險(xiǎn)費(fèi)=(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))×3‰
3.以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價(jià)格的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
【例題，計(jì)算題】有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，10月經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車(chē)30輛，每輛小轎車(chē)貨價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。
(提示：小轎車(chē)關(guān)稅稅率60%、消費(fèi)稅稅率9%。)
要求：計(jì)算小轎車(chē)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。
『正確答案』
①進(jìn)口小轎車(chē)的貨價(jià)=15×30=450(萬(wàn)元)
②進(jìn)口小轎車(chē)的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9(萬(wàn)元)
③進(jìn)口小轎車(chē)的保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)×3‰=1.38(萬(wàn)元)
④進(jìn)口小轎車(chē)應(yīng)繳納的關(guān)稅：
關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38(萬(wàn)元)
應(yīng)繳納關(guān)稅=460.38×60%=276.23(萬(wàn)元)
六、出口貨物的完稅價(jià)格
出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
(一)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格
1.出口貨物的成交價(jià)格：是指該貨物出口銷(xiāo)售時(shí)，賣(mài)方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買(mǎi)方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。
2.境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
(二)下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：
1.出口關(guān)稅
2.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
3.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣(mài)方承擔(dān)的傭金
【多選題】下列關(guān)于關(guān)稅完稅價(jià)格的說(shuō)法，正確的有 (     )。
A.出口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格不包含出口關(guān)稅
B.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定時(shí)，海關(guān)應(yīng)按照貨價(jià)的5%計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)
C.進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格不包括進(jìn)口關(guān)稅
D.經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
E.出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)
『正確答案』ACDE
『答案解析』進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。