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注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法預(yù)習(xí)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2332016-07-27 09:37jojo.mao

增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算：

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1.銷(xiāo)售額的確定

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。

（2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

價(jià)外費(fèi)用常見(jiàn)的有：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。

但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用：

①向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

③符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)；

④符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

⑤銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

2.特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

（1）以折扣方式銷(xiāo)售貨物

三種折扣：

①折扣銷(xiāo)售（會(huì)計(jì)稱(chēng)之為商業(yè)折扣）：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

②銷(xiāo)售折扣（會(huì)計(jì)稱(chēng)之為現(xiàn)金折扣）：銷(xiāo)售折扣不能從銷(xiāo)售額中扣除。

③銷(xiāo)售折讓?zhuān)轰N(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除。

（2）以舊換新方式銷(xiāo)售貨物

以舊換新銷(xiāo)售，是納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中，折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

（3）還本銷(xiāo)售

還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。

稅法規(guī)定：不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

（4）以物易物

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果取得專(zhuān)用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（5）包裝物押金

①納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

②對(duì)收取的包裝物押金，逾期（超過(guò)12個(gè)月）并入銷(xiāo)售額征稅。

應(yīng)納增值稅＝逾期押金÷（1＋稅率）×稅率（稅率為所包裝貨物的適用稅率）

押金視為含增值稅收入并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷(xiāo)售額。

③對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金：

對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

【鏈接】消費(fèi)稅中，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費(fèi)稅，包裝物押金逾期不計(jì)算消費(fèi)稅。