知識點：重要性的確定
(一)財務(wù)報表整體重要性
1.含義：
(1)如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者的決策，則該項錯報是重大的。
(2)注冊會計師通過執(zhí)行審計工作對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此應(yīng)當考慮財務(wù)報表整體的重要性。
2.確定時間：
計劃審計工作——總體審計策略——審計方向
3.確定過程：
審計重要性確定過程
(1)原則：注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定重要性，經(jīng)常根據(jù)事務(wù)所慣例和自身經(jīng)驗予以考慮，但不考慮與具體項目相關(guān)的固有不確定性。
(2)具體方法：選定一個“基準”，再乘以某一“百分比”作為財務(wù)報表整體的重要性。
(3)基準的確定方法：
考慮因素[多選題/簡答題必考點]
a
財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入和費用）
b
是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目
c
被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境
d
被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式
e
基準的相對波動性
考慮因素
（a）是否為上市公司或公眾利益實體；
（b）財務(wù)報表使用者的范圍；
（c）被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資；
（d）財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感等。
與基準的聯(lián)系
如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。
(二)特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平
1.含義：
特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生錯報時，即使錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但如果能夠合理預(yù)期該錯報可能影響報表使用者作出的經(jīng)濟決策，應(yīng)確定該認定的重要性水平。
2.確定方法：
考慮因素
舉例
a
法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期；
關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬等
b
與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；
制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本等
c
財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面。
新收購的業(yè)務(wù)等
3.實際操作：
(1)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性;
(2)與財務(wù)報表層次的重要性相同，認定層次的重要性也需要相應(yīng)確定實際執(zhí)行的重要性。
(三)實際執(zhí)行的重要性
1.含義：
(1)財務(wù)報表層次實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退?
(2)低于財務(wù)報表整體的重要性;
(3)還指為特定類別的交易、賬戶余額或披露確定的實際執(zhí)行重要性。
2.確定方法：
(1)確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要運用職業(yè)判斷;
(2)考慮因素：
a
對被審計單位的了解
b
前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍
c
根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期
(3)實際操作：財務(wù)報表層次實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。
3.運用
(1)
注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目
(2)但是不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序
a)匯總
單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險
b)低估
對于存在低估風險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序
C)舞弊
對于識別出存在舞弊風險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序
(四)明顯微小錯報的臨界值
1.含義：
如果注冊會計師將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，意味著這些錯報無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境，無論單獨或者匯總起來，都是明顯微不足道的。
2.作用：
注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄設(shè)定的明顯微小錯報臨界值，低于該金額的錯報可以不累積。
3.確定方法：
(1)經(jīng)驗百分比：通常為財務(wù)報表整體重要性的3%至5%，通常不超過10%。
(2)考慮因素：
a
以前年度審計中識別出的錯報(包括已更正和未更正錯報)的數(shù)量和金額
b
重大錯報風險的評估結(jié)果
c
被審計單位治理層和管理層對注會與其溝通錯報的期望
d
被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望