注冊會計師如何區(qū)分權(quán)益工具與金融負債

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務
(1)如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。
(2)如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負債。
2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算
(1)基于自身權(quán)益工具的非衍生工具
非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算：是現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，屬于金融負債。
固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算：屬于權(quán)益工具。
3.以外幣計價的配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證
符合固定換固定，應分類為權(quán)益工具，但屬于范圍很窄的例外情況。
4.或有結(jié)算條款
對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應當分類為金融負債。
5.結(jié)算選擇權(quán)
對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具(例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具)，發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應當確認為權(quán)益工具的除外。
6.合并財務報表中金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分
在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務，或者承擔了以其他導致該工具分類為金做負債的方式進行結(jié)算的義務。
7.特殊金融工具的區(qū)分
可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。
符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權(quán)益工具：
(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利
(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)
(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格 的公式或其他方法都相同)
(4)除了發(fā)行方應當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征;
(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預計現(xiàn)金流量總額，應當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。
8.發(fā)行金融工具的重分類
由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變 而發(fā)生變化，可能會導致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。
9.收益和庫存股
利息、股利、利得或損失的處理
(1)金融工具或其組成部分屬于金融負債，計入當期損益
(2)金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具，發(fā)行方應當作為權(quán)益的變動處理
庫存股
回購自身權(quán)益工具(庫存股)支付的對價和交易費用，應當減少所有者權(quán)益，不得確認金融資產(chǎn)。