2016年注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)年金個人所得稅

知識點：企業(yè)年金個人所得稅
企業(yè)年金，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。
職業(yè)年金，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。
1.繳費時的個人所得稅處理
（1）單位繳費部分：在計入個人賬戶時暫不繳納個人所得稅。
（2）個人繳費部分：在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
（3）超過上述標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。
解析：工資計稅基數(shù)（本人上一年度月平均工資、職工崗位工資和薪級工資之和）超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。
2.年金基金投資運營收益：分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
3.領(lǐng)取年金的個人所得稅處理
（1）按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。
（2）對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額征稅。
4.對個人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金
（1）因出境定居而一次性領(lǐng)取，或個人死亡后受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額計算繳納個人所得稅。
（2）對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。