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知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)
初始計(jì)量中應(yīng)注意交易費(fèi)用的問題，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益的借方，原則上為取得一項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本，但交易性金融資產(chǎn)卻不同，假設(shè)把交易費(fèi)用計(jì)入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中，當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，期末時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得資產(chǎn)時(shí)的成本的差額為公允價(jià)值變動(dòng)，公允價(jià)值變動(dòng)額要計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，但發(fā)生的交易費(fèi)用是公允價(jià)值變動(dòng)損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨(dú)計(jì)入投資收益中才行。
后續(xù)計(jì)量中交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中，影響到凈利潤和每股收益，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，并沒有影響凈利潤和每股收益。
處置時(shí)，除了要將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益外，還要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。應(yīng)注意出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本，出售時(shí)處置損益=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值，從取得到出售會(huì)影響投資收益的時(shí)點(diǎn)包括：
①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用;
②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入;
③出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。
二、持有至到期投資
在預(yù)習(xí)持有至到期投資時(shí)，首先應(yīng)理解攤余成本的概念。金融資產(chǎn)的攤余成本是指經(jīng)過三步調(diào)整后的結(jié)果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額(如果取得時(shí)成本為1200萬元，面值為 1000萬元，要進(jìn)行攤銷，最后等于面值1000萬元，假設(shè)至某日累計(jì)攤銷了100萬元，那么此時(shí)的攤余成本為1100萬元，即減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;如果取得時(shí)成本低于面值，最終也要回歸面值，應(yīng)加上采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額);
(3)扣除已發(fā)生的減值損失
對(duì)于持有至到期投資來說，攤余成本就是賬面價(jià)值。期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息-本期收回的本金和利息 -本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，本期計(jì)提利息=期初攤余成本×實(shí)際利率。
三、可供出售金融資產(chǎn)
新準(zhǔn)則已將原長期股權(quán)投資核算范圍中的“三無”投資劃分到此類金融資產(chǎn)中(除非滿足準(zhǔn)則規(guī)定的劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件)。
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有點(diǎn)兒類似交易性金融資產(chǎn)，又有點(diǎn)兒類似持有至到期投資。類似于交易性金融資產(chǎn)的地方在于它們都是采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但不同之處在于交易性金融資產(chǎn)在持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益中，影響了利潤總額和凈利潤，而可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入到資本公積——其他資本公積，屬于其他綜合收益的一部分，不影響利潤總額和凈利潤。
還有一處相似，就是在處置時(shí)除了要將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益外，還都要將持有期間累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益(資本公積——其他資本公積)轉(zhuǎn)入到投資收益中。
可供出售金融資產(chǎn)類似于持有至到期投資的地方在于期末攤余成本的計(jì)算、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息收入確認(rèn)的投資收益數(shù)額的計(jì)算，但不同之處在于持有至到期投資是按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤余成本等于賬面價(jià)值，而可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，攤余成本不等于賬面價(jià)值，賬面價(jià)值為期末時(shí)的公允價(jià)值。
可供出售債務(wù)工具的減值也是一個(gè)特殊的地方，需注意。
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