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2016注冊會計師考試《稅法》：特殊銷售方式下的銷售額

高頓網(wǎng)校2015-12-07 11:15daisy.dai

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2016注冊會計師考試《稅法》：特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售

注意三個概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。

①折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除;對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅。

②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣額不得從銷售額中減除。

【注意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。

③銷售折讓可以從銷售額中減除。(紅字增值稅專用發(fā)票)

2.采取以舊換新方式銷售

①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。

3.采取還本銷售方式銷售-----銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

①雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額;

②雙方是否能抵扣進(jìn)項稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項稅額的項目。

【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/div>

5.包裝物押金是否計入銷售額

【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

①一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

②一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨核算者，做銷售處理;

③一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

④酒類(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到就做銷售處理。

6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理計提過折舊的固定資產(chǎn))

【注意購入時間】

(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：

應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2

無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定(新增)

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

模式一：直銷員作為銷售環(huán)節(jié)

模式二：直銷員作為銷售手段

8.融資租賃企業(yè)(新增)

【提示1】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。

“營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規(guī)則。

【提示2】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實質(zhì)屬于融資行為。

試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

【提示3】除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

9.幾項進(jìn)行金額扣除后計算納稅的規(guī)定：

(1)航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

(2)試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

(3)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(4)試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。

10.視同銷售行為的銷售額(P59，15.)

視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

(1)按納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;