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總體要求：當(dāng)列報比較財務(wù)報表時，審計意見應(yīng)當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期。
（一）對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同
當(dāng)因本期審計而對上期財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，如果對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因。
（二）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計
上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中提及前任注冊會計師出具的審計報告，具體包括：
（1）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計。
（2）前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由）。
（3）前任注冊會計師出具的審計報告的日期。
（三）認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報
1.如果認(rèn)為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而前任注冊會計師以前出具了無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層溝通，并要求其告知前任注冊會計師。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通。
2.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務(wù)報表出具新的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)僅對本期財務(wù)報表出具審計報告。
3.前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務(wù)報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務(wù)報表出具了報告。
（四）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計
如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明比較財務(wù)報表未經(jīng)審計，但這并不減輕注冊會計師對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任。
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