實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。
實(shí)際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
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?、诩由匣驕p去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；
這個(gè)實(shí)際上指的就是利息調(diào)整的攤銷(xiāo)，也就是投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）與應(yīng)收利息（債券面值×票面利率，即現(xiàn)金流入）之間的差額。
③扣除已發(fā)生的減值損失。
期末攤余成本的計(jì)算用公式表示如下：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失
其中：
投資收益＝期初攤余成本×實(shí)際利率
現(xiàn)金流入（實(shí)收利息）＝債券面值×票面利率；若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零（最后一期除外）。
攤余成本的計(jì)算過(guò)程就是“投資收益”、“應(yīng)收利息”（或“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”）及“持有至到期投資—利息調(diào)整”各個(gè)賬戶期末的處理過(guò)程。
期末會(huì)計(jì)處理相關(guān)分錄：
?、俪钟兄恋狡谕顿Y為分期付息、一次還本債券投資：
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
?、诔钟兄恋狡谕顿Y為一次還本付息債券投資：
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）
借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
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