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注冊會計(jì)師2016《稅法》：融資租賃企業(yè)

高頓網(wǎng)校2015-11-03 13:21Bella.zhang

　　【提示】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增值稅的的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分。

　　“營改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理;經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則。

　　(1)融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。

　　試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　(2)其他融資租賃服務(wù)

　　除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，先進(jìn)行銷售額的扣減再計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅。

　　以收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：

　?、俸娇者\(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

　?、谠圏c(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

　?、巯蛭蟹绞杖〉恼曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　?、茉圏c(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　P61，15.視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價格確定

　　組價公式一：組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費(fèi)稅。

　　組價公式二：組成計(jì)稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。