如果某會計師事務所的“前任合伙人”加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任“董、高、特”，將因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響。為了降低對獨立性的不利影響，職業(yè)道德守則分別從“關(guān)鍵審計合伙人、前任高級合伙人、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵合伙人加入審計客戶”三種情況討論防范措施。
　　1.“關(guān)鍵審計合伙人”加入審計客戶擔任“董、高、特”的“冷卻期”要求
　　首先，請大家建立“關(guān)鍵審計合伙人”概念。關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。
　　其次，職業(yè)道德守則對“關(guān)鍵審計合伙人”加入審計客戶擔任“董、高、特”的“冷卻期”作出了更高的要求。即：如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任“董、高、特”，將因密切關(guān)系或外在壓力(注：有密切關(guān)系)對獨立性產(chǎn)生不利影響，除非該合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項且組成員。
　　2.“前任高級合伙人”加入審計客戶擔任“董、高、特”的“冷卻期”要求
　　如果會計師事務所前任高級合伙人(或管理合伙人、或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任“董、高、特”，將因外在壓力(注：沒有密切關(guān)系)對獨立性產(chǎn)生不利影響。
　　為了降低外在壓力對獨立性的不利影響，職業(yè)道德守則提出了“冷卻期”要求。
　　【解讀】
　　這里的“前任高級合伙人”的“冷卻期”與后面“關(guān)鍵審計合伙人”的“冷卻期”時間要求不同，這里的“冷卻期”只要求“離職已超過12個月”。
　　3.因企業(yè)合并導致前任成員加入審計客戶擔任重要職位，對前任“關(guān)鍵審計合伙人”無“冷卻期”要求