(一)總體要求
　　如果會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，只有同時(shí)滿足以下情況時(shí)才不會因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響：
　　1.只能短期向客戶借出員工;
　　2.借出的員工不得為審計(jì)客戶提供中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則禁止提供的非鑒證服務(wù)(詳見教材22.6);
　　3.借出的員工不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。
　　(二)評價(jià)不利影響
　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)借出員工產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/div>
　　【解讀】審計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)注意下列“審計(jì)客戶臨時(shí)借調(diào)事務(wù)所員工”的情況，對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：
　　1.借出的員工涉及到替換審計(jì)客戶的員工(即擔(dān)任其雇員);
　　2.借出的員工涉及到對審計(jì)客戶員工所執(zhí)行的工作進(jìn)行監(jiān)督或復(fù)核;
　　3.與標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)相比，收費(fèi)的折扣幅度很大;
　　4.借出的員工涉及項(xiàng)目為中期或長期，不是短期;
　　5.借出的員工參與其他被禁止提供的服務(wù)，例如進(jìn)行管理層決策、批準(zhǔn)或簽署客戶文檔或協(xié)議、保管客戶資產(chǎn)或擅自對審計(jì)客戶作出承諾。
　　(三)采取防范措施
　　防范措施主要包括：
　　1.對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核;
　　2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì);
　　3.不安排借出員工作為審計(jì)項(xiàng)目組成員。

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