《商業(yè)銀行審計(jì)指引（征求意見稿）》已經(jīng)發(fā)布，那么它的特點(diǎn)有什么呢？
　　為深入實(shí)施行業(yè)做強(qiáng)做大戰(zhàn)略，加快提升行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展的能力和水平，中注協(xié)于2013年8月發(fā)布了《關(guān)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力的若干意見》，其中將制定《商業(yè)銀行審計(jì)指引》作為行業(yè)金融業(yè)務(wù)專業(yè)建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)歷了近一年的研究、起草和論證， 2014年4月24日，中注協(xié)發(fā)布了《商業(yè)銀行審計(jì)指引（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱征求意見稿），面向社會(huì)公開征求意見。
　　征求意見稿約14萬字，包括商業(yè)銀行概述、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)部控制測(cè)試、業(yè)務(wù)流程審計(jì)、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容，旨在對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程提供指導(dǎo)。征求意見稿具有以下方面特點(diǎn)：
　　一是遵循了現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。作為一項(xiàng)特定行業(yè)的審計(jì)指引，征求意見稿遵循了現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系框架，以確保指引內(nèi)容的理論準(zhǔn)確性、邏輯合理性以及內(nèi)容完整性。比如，征求意見稿的“審計(jì)計(jì)劃”部分涵蓋了計(jì)劃審計(jì)工作、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、與治理層的溝通等多項(xiàng)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求。
　　二是體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。征求意見稿以了解、識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)商業(yè)銀行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于商業(yè)銀行審計(jì)工作的全過程。征求意見稿介紹了商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)，分析了包括信息技術(shù)應(yīng)用、復(fù)雜估值模型、金融創(chuàng)新、監(jiān)管規(guī)避動(dòng)機(jī)等商業(yè)銀行較具特色的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，闡述了如何有針對(duì)性地了解、識(shí)別和評(píng)估商業(yè)銀行的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、現(xiàn)金及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)流程審計(jì)部分，詳細(xì)闡述了各類業(yè)務(wù)的具體風(fēng)險(xiǎn)和常見錯(cuò)報(bào)，以及應(yīng)對(duì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。
　　三是體現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制進(jìn)行整合審計(jì)的要求。由于商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試依賴高，征求意見稿以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合進(jìn)行為前提，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施對(duì)控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性的測(cè)試，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。
　　四是回應(yīng)了商業(yè)銀行審計(jì)相關(guān)的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，商業(yè)銀行出現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善、理財(cái)產(chǎn)品規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)等熱點(diǎn)問題，為幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極應(yīng)對(duì)，征求意見稿結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)相關(guān)熱點(diǎn)問題進(jìn)行了適當(dāng)分析。比如，在“企業(yè)層面內(nèi)部控制”部分，征求意見稿針對(duì)商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)作用、委員會(huì)集體決策機(jī)制、復(fù)雜組織機(jī)構(gòu)、多級(jí)授權(quán)體系等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)闡述。
　　五是運(yùn)用舉例方式增強(qiáng)指引的實(shí)務(wù)操作性。比如，在“舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估”部分，征求意見稿按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求論述了舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，并運(yùn)用實(shí)務(wù)中常用的“舞弊三角風(fēng)險(xiǎn)分析法”，針對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力、實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)和為舞弊行為尋找借口的能力三個(gè)方面，列舉了銀行的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)因素示例。再如，為便于對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)業(yè)務(wù)尚不熟悉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理解和使用，征求意見稿詳細(xì)描述了信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、現(xiàn)金及柜臺(tái)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告等商業(yè)銀行核心業(yè)務(wù)流程及其審計(jì)程序，包括業(yè)務(wù)流程的主要步驟、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)、關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和常用控制測(cè)試舉例、重要實(shí)質(zhì)性程序等。
　　下一步，中注協(xié)將認(rèn)真研究各方反饋意見，對(duì)征求意見稿作進(jìn)一步修改完善，以切實(shí)發(fā)揮該指引對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力的技術(shù)支持作用。
　?。ㄖ凶f(xié)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)指導(dǎo)部）
　　
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