《教材》中[例4－與[例4－所提及的當甲企業(yè)需要編制合并財務報表時，分別給出了一個因甲企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生逆（順）流交易而引起的調整分錄。但是，作為合并財務報表，其會計主體所包含的業(yè)務空間并不包含聯(lián)（合）營企業(yè)，包含了甲企業(yè)的企業(yè)集團與乙公司的經(jīng)濟關系和甲企業(yè)自身與乙公司的經(jīng)濟關系相比，這兩種經(jīng)濟關系并無本質區(qū)別。因此，因該交易在編制包含了甲企業(yè)的企業(yè)集團合并財務報表中所進行的調整實質上也應該在甲企業(yè)個別財務報表中調整，而無須等到編制合并財務報表之時。