【內(nèi)容導航】：
　　(一)在期中實施實質(zhì)性程序，應當考慮的因素
　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)
　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識點屬于《審計》科目第八章風險應對第四節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)容。
　　【知識點】：實質(zhì)性程序的時間
　　(一)在期中實施實質(zhì)性程序，應當考慮的因素
　　1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
　　2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;
　　3.實質(zhì)性程序的目的;
　　4.評估的重大錯報風險;
　　5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);
　　6.針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
　　(二)如何考慮期中審計證據(jù)
　　1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
　　2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。
　　3.對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。
　　(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
　　1.在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險。
　　2.只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。
　　3.如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。